Acsour - аутсорсингова компанія, яка спеціалізується на наданні послуг в області бухгалтерського і кадрового обліку, трудового та міграційного права, а так само на послуги з підбору та надання фінансового та адміністративного персоналу.
Клієнт для нас - це основа нашої діяльності, тому ми не шкодуємо часу на доскональне розуміння бізнесу наших Клієнтів, їх потреб і причин звернення до аутсорсингу.
Компанія Acsour спеціалізується на наданні професійних послуг в сфері аутсорсингу бізнес процесів. Ми прагнемо виступати в ролі надійного партнера, звільняючи Клієнта від рутини і дозволяючи зосередитися на вирішенні стратегічних завдань.
Мета компанії Acsour - надавати економічно вигідні для Клієнта послуги, зберігаючи найвищі стандарти обслуговування і якості послуг. Ми приділяємо особливу увагу кожному Клієнту, і завжди готові запропонувати ефективне рішення в залежності від специфіки діяльності і організаційної структури.
Облік витрат на реконструкцію і модернізацію ОС
При проведенні робіт по відновленню основних засобів необхідно правильно визначити за допомогою, якого способу проводяться ці роботи з метою забезпечення правильності обліку витрат.
Згідно п. 66 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів існує 3 способи відновлення основних засобів: ремонт, реконструкція і модернізація. Основною відмінністю двох останніх є те, що такі роботи, перш за все, пов'язані зі зміною технологічного або службового призначення об'єкта, а після їх проведення змінюються техніко-економічні показники основних засобів, ними купуються нові якості. Ще одним фактором, розмежовує ці поняття, є те, що проведення ремонту викликане нездатністю об'єкта до виконання своїх колишніх функцій. З точки зору податкового законодавства, необхідно вірно визначити до якого способу відновлення відносяться проводяться роботи. Так відповідно до ст. 257 НК РФ витрати на реконструкцію і модернізацію збільшують первісну вартість об'єкта і списуються протягом тривалого терміну шляхом нарахування амортизації. У той час як витрати на ремонт списуються одноразово, а, отже, зменшують базу по податку на прибуток в поточному звітному періоді.
Відповідно до пункту 14 ПБО 6/01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Згідно з пунктом 27 ПБО 6/01 витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і тому подібне) об'єкта основних засобів.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів враховуються на балансовому рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 9 «Витрати на модернізацію основних засобів»
Роботи з модернізації та реконструкції основних засобів можуть проводитися як власними силами організації, так і з залученням підрядних організацій. Розглянемо обидва варіанти на прикладах.
Приклад 1. Організація прийняла рішення про модернізацію верстата первісна вартість, якого 250000 рублів з метою поліпшення його продуктивності. Для цього було укладено договір з підрядником на суму 59000 рублів (в т.ч. ПДВ 9000 рублів.)
Первісна вартість об'єкта після проведення відновлювальних робіт склала 310000 рублів.
В ході проведення робіт з модернізації та реконструкції часто демонтуються матеріали, які так само необхідно прийняти до обліку. Незважаючи на те, що безпосередньо в статті 250 НК РФ не вказано, що такі матеріали, включаються до складу позареалізаційних доходів, їх перелік залишається відкритим і згідно з листом Мінфіну від 17.02.10 N 03-03-06 / 1/75 вони підлягають включенню в цей список.
Зміна строку корисного використання
У бухгалтерському обліку в п. 20 ПБО 6/01 встановлено, що у випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Аналогічна норма прописана і в податковому законодавстві в п. 1 ст. 258 НК РФ. Однак на відміну від бухгалтерського обліку платник податків вправеувелічіть строк корисного використання об'єкта тільки в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено основний засіб.
Таким чином, як в цілях бухгалтерського, так і податкового обліку зміна термінів корисного використання основного засобу є правом організації, а не її обов'язком
Порядок розрахунку амортизації
У бухгалтерському обліку немає прямих вказівок на те, як повинна проводитися амортизація основних засобів після проведення модернізації та реконструкції. Однак приклад розглянутий в п. 60 Методичних вказівок свідчить про те, що річна норма амортизації по об'єкту переглядається виходячи із залишкової вартості основних засобів і строку корисного використання, враховуючи його збільшення.
На прикладі розглянемо порядок визначення амортизації в бухгалтерському і податковому обліку:
Приклад 3. Організація по закінченню 2 років експлуатації приймає рішення про модернізацію основного засобу, первісна вартість якого 100000 рублів і строк корисного використання 5 років. Вартість модернізації 30000 рублів Метод амортизації у бухгалтерському та податковому обліку лінійний.
Річна норма амортизації = 100% / 5 = 20%
Первісна вартість після модернізації = 100000 + 30000 = 130000 рублів
Залишкова вартість об'єкта після модернізації = (100000- (100000/5 * 2) +30000) = 90000 рублів
1) якщо збільшення терміну корисного використання не відбулося
Якщо в податковому обліку застосовується нелінійний метод амортизації, то навіть при збільшенні терміну корисного використання після реконструкції і модернізації, норма амортизації по даному об'єкту не зміниться, оскільки об'єкт не може бути переведений в іншу амортизаційну групу (п. 1 ст. 258 НК РФ)
Коли об'єкт знаходиться на реконструкції або модернізації понад 12 місяців, нарахування амортизації по ньому припиняється. Дана норма закріплена в п. 2 ст. 332 НК РФ, а так само в п. 23 ПБО 6/01. З метою забезпечення відповідності бухгалтерського та податкового обліку доцільно закріпити в обліковій політиці терміни призупинення та відновлення нарахування амортизації за такими основними засобами. Так як в бухгалтерському обліку дані терміни не визначені, можна використовувати терміни, зазначені в п. 2 ст.322. Нарахування амортизації призупиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому основний засіб було передано на модернізацію (реконструкцію). А відновлюється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому модернізація (реконструкція) була закінчена.
При прийнятті рішення про проведення відновлювальних робіт необхідно скласти наказ керівника, в якому слід вказати причини, терміни робіт, а так само коло відповідальних осіб.
Якщо модернізація (реконструкція) виконується підрядним способом, з організацією - виконавцем укладається договір підряду. Сам факт передачі основного засобу підряднику необхідно оформити актом про прийом-передачу основного засобу на модернізацію, розробленим самостійно. Даний документ, в разі псування або втрати об'єкта підрядником послужить підставою для відшкодування завданих збитків. (Ст. 714 ЦК України).
Коли роботи ведуться господарським способом в іншому підрозділі підприємства, оформляється акт на внутрішнє переміщення по формі № ОЗ-2.
Незалежно від обраного способу проведення реконструкції або модернізації після закінчення робіт оформляється акт про прийом-здачу модернізованих основних засобів за формою № ОЗ-3. У разі підрядного способу акт складається у двох примірниках, при господарському способі - в одному. Після того як акт буде підписаний всіма відповідальними особами, його затверджує керівник і документ передається в бухгалтерію.
При проведенні будівельно-монтажних робіт так само необхідно додатково оформити і підписати акт приймання за формою № КС-2 і довідка про вартість виконаних робіт і витрат за формою № КС-3.
Так як в результаті реконструкції і модернізації збільшується первісна вартість об'єктів, ці зміни відображаються в інвентарній картці обліку за формою № ОЗ-6.