Амортизація - це процес перенесення вартості основних засобів на вартість новоствореної продукції з метою їх повного відновлення.
Амортизаційні кошти надходять підприємству у складі виручки від реалізації готової продукції (робіт, послуг) і накопичуються для подальшого використання в якості джерела відтворення вартості основних засобів в амортизаційному фонді. Амортизаційний фонд накопичується підприємствами поступово і використовується для вкладень в основні засоби не відразу, а в міру накопичення коштів.
Згідно нового Податкового Кодексу об'єктами амортизації вважаються і, відповідно, підлягають амортизації:
- витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності;
- витрати на самостійне виготовлення основних засобів, вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів;
- витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;
- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;
- капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об'єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту;
- вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо - і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів.
Щорічну суму амортизаційних відрахувань визначають за допомогою річних норм амортизації.
Норма амортизації - це встановлений річний (квартальний) відсоток відшкодування вартості зносу частини основних засобів.
Норми амортизації, які застосовуються на підприємстві, повинні бути економічно обгрунтованими і спрямованими на своєчасне відшкодування основних засобів.
Величину щоквартальних амортизаційних відрахувань визначають як суму добутків початкової вартості об'єктів основних засобів на відповідні норми амортизації. Річна норма амортизації об'єкта (групи) основних засобів залежить від обраного підприємством методу амортизації і визначається за формулою:
де Г - термін корисного використання основних засобів, прийнятий на підприємстві
Розглянемо трохи докладніше змістовне наповнення існуючих методів нарахування амортизації основних засобів.
Прямолінійний (рівномірний) метод полягає в тому, що кожен рік на собівартість виготовленої продукції переноситься однакова частина вартості основних засобів. При використанні цього методу вартість об'єкта основних засобів списується однаковими частками протягом усього періоду його експлуатації. Сума амортизації визначається як добуток первісної балансової вартості і норми амортизації. Недоліки цього методу полягають в тому, що при його застосуванні не враховується моральний знос об'єкта, а також необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки експлуатації основних засобів в порівнянні з першими.
Метод зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року (або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації) та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється за формулою:
де л - тривалість корисного використання об'єкта основних засобів, років.
Суть методу прискореного зменшення залишкової вартості полягає в тому, що річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка використовується при рівномірному нарахуванні амортизації і подвоюється:
де А - накопичена величина амортизації, ігри .; Ра - норма амортизації,%.
Цей метод застосовується тільки при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів 4-й (машини і обладнання) і 5-й (транспортні засоби) груп. Однак нарахування амортизації в названих груп основних засобів також не заборонено.
Кумулятивний метод (метод суми чисел) амортизації основних засобів характеризується більш високими нормами амортизації в першій половині терміну їх використання та поступовим їх зниженням у другій половині.
Норма амортизації - величина змінна і розраховується діленням числа років (що залишилися до кінця амортизаційного терміну служби) на кумулятивне число, яке є сумою чисел членів арифметичної прогресії (наприклад, від І до 7, якщо строк служби сім років),
Кумулятивне число розраховується як сума числових значень років служби окремих складових основних засобів.
Досвід показує, що застосування методів прискореної амортизації основних засобів обумовлюється їх узгодженістю з конкретним механізмом ринкових відносин. Ці методи служать для підприємств гарантією від втрат внаслідок знецінення основних фондів, посилюють роль амортизації як джерела накопичення.
Виробничий метод амортизації грунтується на припущенні, що функціональна корисність основних засобів залежить не від часу, а від результатів їх використання. При цьому термін корисної служби визначається кількістю продукції та обсягом послуг, які підприємство планує виготовити або надати, використовуючи наявні засоби праці. При використанні цього методу річна сума амортизації визначається множенням фактичного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку амортизації. Виробнича ставка обчислюється як відношення різниці між первісною та ліквідаційною вартістю основних засобів до загального обсягу продукції, який підприємство планує виготовити за допомогою цих засобів. Виробничий метод амортизації застосовується на промислових підприємствах з нерівномірним випуском продукції по періодах.