Закріпивши в облікову політику спосіб формування вартості активів виходячи з планових витрат, в кінці року доведеться виявляти відхилення розміру сформованої вартості від фактичної і проводити коригування. Зробити це грамотно допоможуть поради Наталії Миколаївни Губернаторова, доцента кафедри бухгалтерського обліку КФ РГАУ - МСХА ім. К.А. Тімірязєва, к. Е. н.
Формуємо вартість тварини в основному стаді
Отже, якщо тварина перекладається в основне стадо, його оцінку за плановою собівартістю в кінці року бухгалтеру необхідно скоригувати.
Згідно облікову політику підприємства амортизація нараховується лінійним методом. Припустимо, що в кінці року фактична вартість тваринного склала 23 000 руб.
Бухгалтеру слід зробити такі записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - вибуло тварина зі складу молодняка;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Худоба робоча та продуктивна»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - прийнято тварина до складу основних засобів сільгосппідприємства;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Тваринництво»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. (20 000 руб. 84 міс.) - відображено суму нарахованої амортизації за місяць.
Сума коригування в розмірі 3000 руб. (23 000 - 20 000) відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» (субрахунок «Худоба
робоча і продуктивна »). Але зміна первісної вартості об'єкта привело до необхідності перерахунку суми нарахованої амортизації.
І ось тут виникають деякі складнощі.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань, розрахована виходячи з фактичної вартості об'єкта, складе 273,81 руб. (23 000 руб / міс. 84 міс.).
273,81 руб. х (9 міс. + 12 міс.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.
Коригування вартості об'єкта та суми нарахованої амортизації повинні бути відображені в інвентарній картці основного кошти.
Якщо тварина переведено на відгодівлю
Складнощі виникають також при нарахуванні амортизації.
Бухгалтер запише наступне.
При перекладі тварини в основне стадо:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - вибуло тварина зі складу молодняка;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Худоба робоча та продуктивна»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - прийнято тварина до складу основних засобів;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Тваринництво»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. - Відображено суму нарахованої за місяць амортизації.
При перекладі тварини з основного стада на відгодівлю:
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
КРЕДИТ 01 субрахунок «Худоба робоча та продуктивна»
- 20 000 руб. - списана первісна вартість об'єкта;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 1904,80 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - тварина з основного стада переведено на відгодівлю.
Зазначені суми розраховані виходячи з планової вартості тварини. З урахуванням відхилення сума нарахованої амортизації - 2190,48 руб. (23 000 руб. 84 міс. Х 8 міс.). Залишкова вартість дорівнює 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 3000 руб. - уточнена вартість об'єкта при вибутті його зі складу молодняка;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Худоба робоча та продуктивна»
КРЕДИТ 08
- 3000 руб. - уточнена вартість об'єкта при прийнятті до складу основних засобів;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
КРЕДИТ 01 субрахунок «Худоба робоча та продуктивна»
- 3000 руб. - уточнена вартість об'єкта при його списанні;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сума амортизації;
ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена вартість тварини при перекладі на відгодівлю.
У бухгалтера можуть виникнути складності при віднесенні до складу витрат суми уточнення по нарахованої амортизації. Уточнити її суму шляхом списання витрат в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок «Тваринництво» не можна. Адже він вже закритий. Таким чином, 285,68 руб. донарахованої амортизації можливо відобразити тільки в складі витрат майбутніх періодів. Для цього бухгалтеру слід записати:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
- 285,68 руб. - списана сума донарахованої амортизації до складу витрат майбутніх періодів;
Про ЯКИХ ПРАВИЛА ОБЛІКУ ТА АМОРТИЗАЦІЇ ПОТРІБНО ПАМ'ЯТАТИ?
Кожній тварині при прийнятті його до складу основних засобів присвоюється окремий інвентарний номер. Великій рогатій худобі також може даватися кличка. Це необхідно для організації обліку дорослих тварин і контролю за їх збереженням.
На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка (форма № ОС-6). У неї заносяться всі дані, що характеризують конкретне тварина.
При нарахуванні амортизації по продуктивному великій рогатій худобі слід керуватися положеннями Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Відповідно до них продуктивну худобу відноситься до четвертої амортизаційної групі. Тому термін його корисного використання може становити понад 5 до 7 років включно.
Сільгосппідприємства можуть застосовувати один із таких способів нарахування амортизації основних засобів:
- лінійний;
- зменшуваного залишку;
- списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
доцент кафедри бухгалтерського обліку, фінансів та аудиту КФ РГАУ - МСХА ім. К.А. Тімірязєва, к. Е. н.