- непрямі індивідуальні податки, якими обкладаються строго певні групи товарів (наприклад, акцизи);
- непрямі універсальні податки, якими обкладаються в основному усі товари, роботи і послуги (наприклад, податок на додану вартість);
- фіскальні монополії, поширювані на всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах;
- мита, якими обкладаються товари та послуги при перетині державного кордону (експортно-імпортні операції).
2. В залежності від органу, який встановлює і має право змінювати і конкретизувати податки:
Ø федеральні (загальнодержавні) податки, елементи яких визначаються законодавством країни і є єдиними на всій її території. Їх встановлює і вводить в дію вищий представницький орган влади. Ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів (наприклад, податок на прибуток організацій);
Ø регіональні податки, елементи яких встановлюються відповідно до законодавства країни законодавчими органами її суб'єктів (наприклад, податок на майно організацій);
3. За цільової спрямованості введення податків: абстрактні (загальні) податки, призначені для формування доходів державного бюджету в цілому (наприклад, податок на додану вартість);
Ø цільові (спеціальні) податки, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат (наприклад, дорожній податок). Для такого роду платежів часто створюється спеціальний позабюджетний фонд.
4. В залежності від суб'єкта-платника податків:
Ø податки, що стягуються з фізичних осіб (наприклад, податок на успадкування або дарування);
Ø податки, що стягуються з юридичних осіб (наприклад, податок на прибуток організацій);
Ø суміжні податки, які сплачують як фізичні, так і юридичні особи (наприклад, земельний податок).
5. За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж:
Ø закріплені податки, які безпосередньо і повністю надходять в той чи інший бюджет (наприклад, митні збори);
Ø регулюють податки, які надходять одночасно в різні бюджети в пропорції, визначеної законодавством (наприклад, податок на прибуток організацій, податок з продажів).
6. По порядку введення:
Ø загальнообов'язкові податки, що стягуються на всій території країни незалежно від бюджету, в який вони надходять (наприклад, податок на доходи фізичних осіб, акцизи);
Ø факультативні податки, які передбачені основами податкової системи, але їх введення і стягування - компетенція регіональних і місцевих органів влади (наприклад, податок продажів, місцеві ліцензійні збори).
7. По термінах сплати:
Ø термінові податки, які сплачуються до терміну, визначеного нормативними актами (наприклад, державне мито);
Ø періодично-календарні податки, які в свою чергу поділяються на такі різновиди: декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні, річні (наприклад, податок на доходи фізичних осіб сплачується щомісячно, податок на прибуток організацій сплачується щомісячно або щоквартально).
8. За характером відображення в бухгалтерському обліку розрізняють податки:
Ø сплачуються за рахунок оподатковуваного прибутку (податок на прибуток);
Ø сплачуються за рахунок чистого прибутку (збір за право торгівлі);
Ø включаються в ціну продукції (акцизи, ПДВ, митні збори);
Ø утримувані з доходів працівника (податок на доходи фізичних осіб).
§ 1.2. Розвиток непрямих податків в РФ
Як відомо одним з основних податків в радянській податковій системі був податок з обороту. У число платників цього податку входили всі
підприємства, що виробляють та реалізують товари, оподатковувані податком з обороту. Однак податок з обороту в СРСР в дореформений період ні податком в строгому сенсі цього слова. Він був складовою частиною загального механізму перерозподілу фінансів в економіці і стягувався на стадії роздрібних продажів з тих видів товарів, роздрібні ціни на які перевищували оптові. У зворотній ситуації, коли оптові ціни були вищими від роздрібних, виникав негативний податок (субсидія). Ставки податку з обороту могли встановлюватися у відсотках до оподатковуваного обороту або у твердих сумах з одиниці товару.
Очевидно, що в умовах, коли в результаті лібералізації цін населення болісно сприйняло падіння доходів і знецінення заощаджень, підвищення ставок прибуткового податку було абсолютно неприйнятним рішенням, тому що з психологічної точки зору зростання прямих податків завжди менш кращий, ніж підвищення непрямих податків. Оскільки слід розрізняти об'єктивне (втрата ресурсів для платника податків) і суб'єктивне податковий тягар, виходячи з суб'єктивної оцінки тяжкості податку платники і політики можуть віддавати перевагу "невидимі" непрямі податки прямим. На користь посилення ролі непрямого оподаткування свідчить і те, що воно на відміну від прибуткового податку надає при певних умовах менший негативний вплив на заощадження [29].
ПДВ використовується більш ніж в 40 країнах як основний непрямий податок на споживання. У 20 з 24 країн ОЕСР ПДВ - основний податок на споживання.
ПДВ - це частина приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва - від сировини до кінцевого продукту - і вилучається до бюджету на кожному етапі виробництва і обігу товару з новоствореної вартості. В результаті вся сума ПДВ входить в ціну товару, що купується кінцевим споживачем. Визначається ПДВ як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. ПДВ повністю (100%) зараховується до федерального бюджету.
У Росії ПДВ вводився всупереч накопиченому світового досвіду. Світова практика показує, що ПДВ доцільно вводити в період зростання споживчого ринку, замінюючи ряд прямих податків і поступово збільшуючи ставку від вкрай низького рівня, наприклад в 5%. У Росії ПДВ став використовуватися в умовах спаду, і його ставка становила 28%. При цьому вводилися і додаткові прямі податки. У країнах Західної Європи для окремих видів діяльності надається право вибору: платити ПДВ або прибутковий податок (страхування, банківська справа, оренда приміщень, артистична діяльність, спорт). У Росії приватні підприємці платять і ПДВ (18%), і податок на доходи фізичних осіб (13%); юридичні особи сплачують ПДВ і ряд інших податків.
Заміна податку з обороту на ПДВ призвела до переміщення основної маси податкового навантаження підприємств зі сфери обігу в сферу виробництва, через що підприємства позбавляються значної частки оборотного капіталу. У разі перевищення суми ПДВ сплаченого над сумою ПДВ отриманого різниця підлягає відшкодуванню з бюджету, проте це відшкодування в грошовому вираженні не здійснюється, зазвичай підприємствам надається можливість проводити взаємозалік. Якщо ж підприємство реалізує значну частку своєї продукції на зовнішньому ринку та має значні суми ПДВ, що підлягають до відшкодування з бюджету (оскільки експорт даним податком не обкладається), то можливість заліку з іншими федеральними податками вже не покривають заборгованості бюджету з ПДВ.
§1.3. Міжнародна практика функціонування ПДВ
В даний час ПДВ стягується більш ніж в сорока країнах світу: майже у всіх європейських країнах, Латинській Америці, Туреччині, Індонезії, ряді країн Південної Америки. У США і Канаді застосовується близький по методу стягування до ПДВ податок з продажів [26].
Широка географія поширення ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні фактори.
По-перше, недоліки, наявні у прямих податків. До їх числа можна віднести надмірну тягар оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.
По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як наслідок постійна потреба в збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.
По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність до сучасного рівня економічного розвитку.
Таблиця 2. Шкала ставок ПДВ по різних країнах.