Атестація інженера з технагляду за будівництвом: як проводять, хто оплачує і чи будуть податкові витрати
Даний вид атестації дещо відрізняється від класичної процедури оцінки професійного рівня працівників та відповідності виконуваній роботі. Адже за результатами атестації особі видається документ (сертифікат), який дозволить фізособі не тільки виконувати посадові обов'язки інженера з технагляду, але і надавати послуги в якості приватного підприємця.
Проходження атестації для одержання сертифіката - процедура не безкоштовна, тому іноді роботодавці оплачують її за своїх працівників. Податкові наслідки, пов'язані з даними витратами для роботодавця, зараз і розглянемо
Для чого потрібно проходити атестацію
Законодавчі підстави проходження такої атестації закладені в ст. 11 Закону про архітектурну діяльність. Саме дана норма вимагає здійснювати технічний нагляд під час будівництва об'єкта архітектури 1. Технадзор забезпечується замовником (забудовником) будівництва і фактично здійснюється особами. які мають відповідний кваліфікаційний сертифікат.
Згідно ч. 4 ст. 17 Закону про архітектурну діяльність. відповідальні виконавці окремих видів робіт (послуг), пов'язаних із створенням об'єктів архітектури, проходять професійну атестацію. Перелік таких видів робіт (послуг) і порядок професійної атестації встановлено Постановою № 554. серед яких - технічний нагляд.
Професійна атестація проводиться Атестаційної архітектурно-будівельною комісією. Для проведення професійної атестації громадяни подають заяву (із зазначенням П.І.Б. паспортних та контактних даних). До нього додаються (ч. 7 ст. 17 Закону про архітектурну діяльність):
- копії паспорта та реєстраційного номера облікової картки платника податків (при його наявності);
- завірені в установленому порядку копії документів:
- - про освіту;
- - про трудову діяльність і стаж;
- - про підвищення кваліфікації протягом останніх п'яти років за відповідними програмами за напрямом професійної атестації;
- короткий звіт про професійну діяльність та / або творчі досягнення;
- інші документи, що підтверджують їх професійну спеціалізацію, рівень знань і кваліфікацію.
Також до заяви потрібно додати документ про внесення плати за проведення професійної атестації.
Термін дії кваліфікаційного сертифіката не обмежується, якщо фізособи мають перерви в роботі за спеціальністю більше трьох років і підвищують кваліфікацію відповідно до законодавства не рідше ніж раз на п'ять років (ч. 13 ст. 17 Закону про архітектуру).
Як ви зрозуміли, отримання даного сертифікату не має нічого спільного з Законом про професійний розвиток. адже атестація проводиться не за рішенням роботодавця, а в силу прямої дії закону.
Передумови для здобуття освітньо-кваліфікаційного сертифіката
Розгляд документів та рішення про видачу кваліфікаційного сертифіката або про відмову в його видачі приймається атестаційною комісією в місячний термін (п. 9 Порядку № 554).
Перш ніж прийняти рішення про видачу кваліфікаційного сертифіката, атестаційна комісія проводить екзамен відповідно до Порядку № 1.
Цікаво, що однією з умов допуску до складання іспиту є проходження курсу підготовки до професійної атестації осіб, які здійснюють технічний нагляд за будівництвом об'єктів архітектури (п. 4 Порядку № 1). Звичайно, дана підготовка, як і сам іспит, також буде не безкоштовною. По суті - це підвищення кваліфікації за напрямом професійної атестації, яку буде проходити фізособа.
Особам, які не склали іспит, плата за його проходження не повертається (п. 3 Порядку № 172).
А до іспиту ще доведеться сплатити за проходження курсу підготовки до професійної атестації (підвищення кваліфікації). Це «задоволення» не з дешевих і становить понад 5 тис. Грн 2.
Зрозуміло, що такі витрати для працівника будуть обтяжливими, і роботодавці можуть погодитися оплачувати їх за рахунок підприємства. А для бухгалтера дані виплати піднімають ряд додаткових питань:
- чи можна оплату за підвищення кваліфікації, іспит і видачу сертифіката включити до податкових витрат?
- чи не будуть вважати дану оплату додатковим благом для працівника?
- чи виплачувати працівникові добові за час проходження курсу підвищення кваліфікації та складання іспиту (якщо навчання і іспит проходять в іншому місті)?
Оплата іспиту і видачі сертифіката: податкові наслідки
З одного боку, мати сертифікованого працівника по технагляду за будівництвом - це не примха роботодавця, а вимога законодавства. Але насправді Закон про архітектурну діяльність не зобов'язує підприємство мати працівника з технагляду, тобто особа може і не перебувати у трудових відносинах з підприємством.
1) власними силами (у разі наявності в його структурі відповідних кваліфікованих працівників, які мають відповідний квалі-Фіка-ційний сертифікат);
2) залученням на договірних засадах третіх осіб.
Більш того, в Порядку № 554 не згадується про роботу, а вся процедура отримання сертифіката покладається на фізособу. До того ж п. 2 Порядку № 172 взагалі прямо вказує, що оплата повинна бути здійснена за рахунок фізособи. В результаті, фізособа особисто отримує кваліфікаційний сертифікат.
Тому оплата підприємством іспиту і видачі сертифіката безпосередньо не пов'язана з господарською діяльністю підприємства, а тому не може бути включена до податкових витрат (пп. 139.1.1 ПКУ).
А відповідно до абз. «Г» пп. 164.2.17 ПКУ вважається, що фізособа отримало додаткове благо, а значить, підприємство (як податковий агент) має нарахувати та утримати ПДФО. І оскільки дохід надано в негрошовій формі, потрібно застосувати натуркоефіцієнт згідно п. 164.5 ПКУ.
Добре, що хоч ЄСВ не доведеться сплачувати, адже даний дохід не потрапляє в базу нарахування ЄСВ (ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Податкові наслідки оплати курсів підготовки до професійної атестації
Податок на прибуток
В цьому випадку не так все однозначно. Адже, як ми вже говорили, проходження курсів підготовки необхідно для отримання документа про підвищення кваліфікації за напрямом професійної атестації. Без цього документа фізособа не допустять до складання кваліфікаційного іспиту.
Виходить, що курси підготовки є професійним навчанням працівника в формі підвищення кваліфікації 3. Навчання проводиться громадською організацією «Гільдія інженерів технічного нагляду за будівництвом об'єктів архітектури», яка є одним з робочих органів Атестаційної архітектурно-будівельної комісії.
З програми підготовки до професійної атестації інженерів технічного нагляду видно, що тривалість навчання становить менше 72 годин, тобто його можна назвати короткостроковим підвищенням кваліфікації (п. 2.6 Положення № 127/151).
Формальним професійним навчанням Закон про професійний розвиток називає придбання працівниками професійних знань, умінь і навичок в навчальному закладі або безпосередньо у роботодавця відповідно до вимог державних стандартів освіти, за результатами якого видається документ про освіту встановленого зразка.
Це означає, що навчання, яке проводиться у вигляді курсів підготовки, - неформальне і не вимагає видачі документа про освіту, зразок якого затверджено Постановою № 1260 (п. 2.1 Положення № 127/151).
Згідно абз. 2 пп. 140.1.3 ПКУ. в податкові витрати можуть включатися витрати на підвищення кваліфікації, якщо:
- навчання здійснюється у вітчизняних або зарубіжних навчальних закладах;
- наявність сертифіката про освіту є обов'язковим для виконання певних умов ведення господарської діяльності.
Тому якщо навчання проводиться організацією без статусу навчального закладу, про податкові витрати не варто і мріяти.
Навіть якщо підвищення кваліфікації проводитимуть навчальні заклади, податкові витрати будуть під великим питанням. Адже, на перший погляд, надання свідоцтва про підвищення кваліфікації за відповідними напрямами (в нашому випадку - підготовка осіб, які здійснюють технічний нагляд за будівництвом об'єктів архітектури) є одним з обов'язкових документів для здобуття освітньо-кваліфікаційного сертифіката.
Однак, як ми з'ясували раніше, отримання самого кваліфікаційного сертифіката є особистим інтересом фізособи, і безпосередньо не відноситься до господарської діяльності підприємства. Оскільки весь ланцюжок, включаючи курси підготовки і іспит, спрямовані на отримання фізособою кваліфікаційного сертифіката, то розглядати підвищення кваліфікації окремо від складання іспиту неможливо.
Саме тому у податківців можуть виникнути претензії щодо включення оплати за таке підвищення кваліфікації (курси підготовки) в податкові витрати.
Відповідно, всі гарантійні і компенса-ційних виплати працівникам, які направляються в інше місто для даного підвищення кваліфікації, також можна вважати фінансуванням особистих потреб фізичної особи.
Згідно з пп. 165.1.37 ПКУ. до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи можна не включати суму витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації, якщо воно проводиться відповідно до Закону. Але знову ж таки, Закон про архітектурну діяльність вимагає наявності документа про підвищення кваліфікації тільки для здобуття освітньо-кваліфікаційного сертифіката, за який сплачувати має фізособа особисто.
Тому якщо курси підготовки (підвищення кваліфікації) оплатить підприємство, то, як і в разі оплати іспиту та отримання сертифікату, юрособа повинна буде визнати отримання фізособою додаткового блага, а також нарахувати і сплатити ПДФО. У податковому розрахунку за формою № 1ДФ даний дохід відображається під ознакою «126».
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
Список використаних нормативно-правових актів:
1 Об'єкти архітектурної діяльності (об'єкти архітектури) - будинки і споруди житлово-цивільного, комунального, промислового та іншого призначення, їх комплекси, об'єкти благоустрою, садово-паркової та ландшафтної архітектури, монументального і монументально-декоративного мистецтва, території (частини територій) адміністративно територіальних одиниць і населених пунктів (ст. 1 Закону про архітектурну діяльність).
2 За даними сайту громадської організації «Гільдія інженерів технічного нагляду за будівництвом об'єктів архітектури» (www.gitn.org.ua).