Марина Горбачевська. атестований аудитор,
директор аудиторсько-консалтингової фірми «Експертний центр" Партнери "»
Навіть якщо організація буде вважати резерв і в бухобліку, і по податках, різниці за ПБО 18/02 виникнуть все одно. Справа в тому, що правила для розрахунку різні. У бухобліку резерв потрібен, щоб враховувати зобов'язання компанії по виплаті відпускних за ті дні відпочинку, які співробітник вже заробив. І він дорівнює приблизної суми відпускних, яку потрібно перерахувати працівникам на звітну дату. А мета податкового резерву - допомогти організації рівномірно списати витрати на відпочинок співробітників. Тут для розрахунку щомісячної суми відрахувань в резерв фактичні витрати на оплату праці потрібно помножити на певний відсоток.
Бухгалтерський облік
На нашому сайті ви в будь-який момент можете задати своє питання і отримати консультацію від одного з кращих лекторів країни протягом трьох днів.
Щоб розрахувати суму зобов'язання по майбутнім відпускними, кількість невикористаних днів відпустки на звітну дату потрібно помножити на середньоденний заробіток. Інформацію про невикористані дні відпустки може дати відділ кадрів. А для середньоденного заробітку є два варіанти розрахунку. Перший - визначити його окремо по кожному співробітнику. Це допоможе найбільш точно розрахувати зобов'язання, так як воно в цьому випадку розраховується для кожного працівника окремо. Але цей спосіб дуже трудомісткий. Особливо якщо штат в компанії великий. Тому краще використовувати другий варіант і визначити заробіток в цілому по компанії. Для цього потрібно знайти середню денну зарплату по організації в цілому і помножити її на кількість невикористаних днів відпустки. Такий варіант зручніше. Та й для оцінки зобов'язання не вимагається точність, вивірена до копійки.
питання учасника
- Чи передбачені штрафи за те, що компанія не створює резерв на оплату відпусток у бухгалтерському обліку, хоча робити це зобов'язана?
Нарахування зобов'язання по відпустках показують проводкою по дебету витратних рахунків - 20. 23. 25. 26. 29. 44 і кредитом рахунка 96 субрахунок «Оціночна зобов'язання щодо майбутніх відпусток». Для працівників, зайнятих в капітальному будівництві або будівництві активу, проводка - дебет 08 кредит 96.
Всі витрати за відпускними списують за рахунок оціночного зобов'язання записом за дебетом рахунка 96 субрахунок «Оціночна зобов'язання щодо майбутніх відпусток» і кредитом рахунка 70 або 69. Якщо резерву на відпускні не вистачило, то їх відображають за дебетом рахунка витрат.
питання учасника
- Якщо у організації з нового року змінився тариф страхових внесків, то як потрібно розрахувати оцінне зобов'язання по відпустках на кінець року? За старим тарифом або за новим?
- Розрахунки потрібно робити, орієнтуючись вже на новий тариф. Адже ви формуєте оцінне зобов'язання по тим відпускними, які співробітники отримають в майбутньому році. Внески на ці виплати ви будете нараховувати за новим тарифом.
Податковий облік
Тепер розберемося з резервом на відпускні в податковому обліку. Відразу скажу, що його, як і всі інші податкові резерви, можуть створювати тільки компанії на методі нарахування. Відповідно, у організацій на спрощеній системі або на ЕНВД такої можливості немає.
Щоб визначити резерв, спочатку потрібно розрахувати два передбачуваних показника на майбутній рік. Перший - сума відпускних. А другий - витрати на оплату праці. В обидві величини закладаються і страхові внески.
Після потрібно обчислити відсоток відрахувань в резерв за формулою:
де П - відсоток відрахувань у резерв;
Про - передбачувана сума відпускних на майбутній рік і страхових внесків, які будуть нараховані на них;
З - плановані витрати на оплату праці в наступному році з урахуванням страхових внесків.
де Р - місячна сума відрахувань в резерв;
ФОП - сума фактичних витрат на оплату праці за місяць;
П - відсоток відрахувань у резерв.
Такий алгоритм випливає з пункту 1 статті 324.1 НК РФ.
Нараховувати резерв компанія може тільки за умови, що вона закріпить таке право в обліковій політиці по податках (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Крім того, в документі потрібно обов'язково описати, як компанія буде формувати резерв. А саме по яким порядком планує розраховувати відрахування, які витрати на оплату праці буде використовувати в розрахунку.
Також в обліковій політиці по податках важливо закріпити щомісячний відсоток відрахувань і граничну суму відрахувань у резерв. Якщо цього не зробити, податківці можуть виключити резерв з витрат.
До речі, гранична сума відрахувань може бути дорівнює запланованим відпускними. Але це не обов'язково. Суми можуть і різнитися. Наприклад, бухгалтер розрахував передбачувані витрати на відпочинок співробітників - 500 000 руб. Але в останні роки фактичні відпускні перевищували плановані в середньому на 5 відсотків. Тому бухгалтер в обліковій політиці написав, що гранична сума відпускних дорівнює 525 000 руб. (500 000 руб. × 5%).
Для чого потрібна гранична сума відрахувань? Справа в тому, що компанія нараховує резерв щомісяця рівно до тих пір, поки він не стане більше граничної величини.
Розрахунок щомісячних відрахувань в резерв бухгалтер буде вести в спеціальному реєстрі - кошторисі. Форму документа компанія розробляє самостійно.
Протягом року витрати на виплату відпускних та страхових внесків, нарахованих на них, організація буде списувати тільки за рахунок резерву. Відпускні, нараховані новим співробітникам, списати відразу до витрат на оплату праці також не можна.
рекомендація лектора
Чи не списуйте компенсацію невикористаної відпустки при звільненні за рахунок резерву
Подивимося розрахунок резерву на прикладі.
Розрахунок резерву по відпустках у податковому обліку
У компанії трудяться два співробітника: бухгалтер з окладом 30 000 руб. в місяць і директор, його оклад - 45 000 руб. Кожен з них має право на 28 днів щорічної оплачуваної відпустки згідно з правилами статті 115 ТК РФ.
Так як фактично співробітники працюють 11 місяців, а 1 місяць відпочивають, то планована сума витрат на зарплату в майбутньому році дорівнює 825 000 руб. ((45 000 руб. + 30 000 руб.) × 11 міс.). А сума страхових внесків з них - 249 150 руб. (825 000 руб. × 30,2%), так як внески на обов'язкове страхування компанія нараховує по тарифу 30 відсотків, а на страхування від нещасних випадків і профзахворювань - 0,2 відсотка. В результаті передбачувана сума витрат на оплату праці з урахуванням внесків складе 1 074 150 руб. (825 000 + 249 150).
Тепер можна перейти до розрахунку планованих відпускних. Але спочатку потрібно визначити передбачуваний заробіток співробітників за розрахунковий період - 12 місяців. Він дорівнює 900 000 руб. ((45 000 руб. + 30 000 руб.) × 12 міс.).
Планована сума відпускних - 71 428, 57 руб. (900 000 руб. 12 міс. 29,4 дн. × 28 дн.). А сума внесків з неї - 21 571, 43 руб. (71 428,57 руб. × 30,2%). Що в сумі складе 93 000 руб. (21 571,43 + 71 428,57).
Тому відсоток відрахувань на оплату відпусток дорівнює 8,66 відсотка (93 000 руб. 1 074 150 руб. × 100%).
В обліковій політиці організації написано, що гранична сума відрахувань в резерв становить 100 000 руб. Тому компанія буде щомісяця нараховувати резерв до тих пір, поки сума його не досягне 100 000 руб.
Спеціалізація: методологія бухгалтерського обліку, формування собівартості, складання бухгалтерської звітності, облік матеріалів.
А як бути, якщо резерв компанія використовувала в повному обсязі? Тут все буде залежати від того, чи планує вона нараховувати його в майбутньому році чи ні. Якщо компанія резерв нараховувати не буде, то суму перевищення вона включить в доходи. Прийнято рішення про створення резерву на майбутній рік? Тоді порядок інший. Компанія може певну частину резерву в доходи не включати. Для цього потрібно визначити співробітників, які в повному обсязі використовували свої дні відпочинку, заплановані на поточний рік. А потім розрахувати суму відпускних з урахуванням внесків, яка знадобиться для оплати цих днів. Результат обчислення буде залишком резерву, який можна перенести на наступний рік. А сума резерву, яку потрібно включити в доходи, розраховується так:
де Н - недовикористаний резерв, який потрібно включити в доходи на кінець поточного року;
Р - резерв по відпустках, який був нарахований в цьому році;
Рн - резерв, який в цьому році був використаний;
Рп - сума резерву, яку компанія переносить на наступний рік.
Конспект підготувала Вероніка Бодитчік