Давайте розглянемо таку ситуацію. Організація застосовує УСНО з об'єктом "доходи мінус витрати". Уже до середини року вона розуміє, що за підсумками року прибуток буде невелика, а то і зовсім буде збиток. І очевидно, що за підсумками року доведеться платити мінімальний податок. Тоді є спокуса зовсім не платити аванси протягом року, а вже за підсумками року розрахуватися з бюджетом. Чи можна так вчинити? Які ризики?
Чи будуть пені за несплату авансів?
Якщо протягом року доходи перевищують витрати, ви повинні платити авансові платежі, незважаючи на збиткові прогнози <2>. На суму несвоєчасно сплачених авансових платежів нараховується пеня <3>.
Увага! Якщо за підсумками року сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, то сплатити треба мінімальний податок <1>.
Разом з тим за підсумками року розмір пені повинен бути скоректований. Вони можуть бути нараховані тільки на суму, що не перевищує мінімальний податок <4>. Наприклад, ви перерахували до бюджету авансовий платіж в розмірі 20 000 руб. за I квартал. І більше аванси в бюджет не перераховували (ні за півріччя, ні за 9 місяців). За підсумками півріччя і 9 місяців обчислені авансові платежі склали 30 000 руб. (Наростаючим підсумком з початку року). А за підсумками року мінімальний податок дорівнює 15 000 руб. Тоді пенею за несплату авансів не повинно бути зовсім (15 000 руб. <20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб. то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.).
Пені за несплату авансів підлягають обчисленню до дати їх фактичної сплати або в разі їх несплати - до моменту настання строку сплати відповідного податку <5>.
Яку суму мінімального податку потрібно сплатити в кінці року?
Порядок заповнення декларації з податку при УСНО передбачає, що мінімальний податок, який підлягає сплаті за рік, зменшується на суму обчислених авансових платежів <6>. Тому не має значення, були авансові платежі сплачено чи ні, на них можна зменшити мінімальний податок. Головне, щоб авансові платежі були нараховані, тобто відображені в декларації. Інакше кажучи, за підсумками року вам потрібно перерахувати до бюджету різницю між обчисленим мінімальним податком і обчисленими авансами.
Однак це не означає, що протягом року можна зовсім не платити авансові платежі. Заборгованість по ним так і залишиться висіти на платника податків. Покажемо це на прикладі.
Приклад. Розрахунок податків, що підлягають сплаті при УСНО
- нарахований авансовий платіж за підсумками I кварталу - 10 000 руб .;
- нарахований податок за підсумками року - 30 000 руб .;
- нарахований мінімальний податок за підсумками року - 31 000 руб.
Авансові платежі за підсумками звітних періодів організація не платила.
За підсумками року мінімальний податок менше, ніж сума нарахованих авансів (31 000 руб. <10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). Поэтому перечислять его в бюджет не придется.
Але при цьому за організацією продовжує числитися заборгованість за авансовими платежами:
- за I квартал - 10 000 руб .;
- за півріччя - 25 000 руб .;
- за 9 місяців - 31 000 руб. Незважаючи на те що в декларації буде відображена сума 32 000 руб. цей платіж податківці повинні зменшити пропорційно мінімального податку (31 000 руб.).
І на ці аванси продовжують нараховуватися пені аж до сплати цих платежів.
Як не крути, якщо працюєш з прибутком (нехай і невеликий), аванси протягом року краще платити. А якщо сплачені суми вийдуть більше суми обчисленого мінімального податку, то різницю на початку наступного року можна повернути або зарахувати в рахунок майбутніх платежів.
<2> п. 4 ст. 346.21 НК РФ
<3> п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ