1.2 Принципи побудови бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання і відображення на певну дату засобів банку за складом і джерелами утворення.
В активі балансу банку в систематизованому вигляді відбивається склад і розміщення кошти, а в пасиві - джерела утворення і цільове призначення залучених ресурсів. В основу побудови балансу банку покладено єдиний план рахунків бухгалтерського обліку в банках розташованих на території РФ.
План рахунків є єдиною угруповання рахунків бухгалтерського обліку по розділах з присвоєнням кожному розділу і рахунку його номера і найменування.
Банківські баланси відносяться до засобів, комерційної інформації і відповідають вимогам оперативності, конкретності, солідності (достовірності). Оперативність банківського балансу виявляється в його щоденному складанні, яке значною мірою гарантує правильність і достовірність бухгалтерського обліку в банках і пов'язане зі щоденною передачею клієнтам других екземпляр (виписок) їх особових рахунків, в яких виключається наявність помилкових записів.
Основні принципи, покладені в основу балансу банку:
1) Усі рахунки поділяються на балансові і позабалансові.
На балансових рахунках (рахунки групи А) відображаються кошти, якими володіє банк (актив) і джерело їх формування (пасив).
На позабалансових рахунках (рахунки групи В) відображаються матеріальні цінності, які за своїм призначенням і економічним змістом не можуть скласти ні активу, ні пасиву банку.
На рахунках довірчого управління (рахунки групи Б) відображаються кошти, передані банку в траст для ефективного використання і розрахунки, які з цим пов'язані.
На термінових рахунках (рахунки групи Г) відображаються вимоги і зобов'язання банку з постачання рублів, іноземної валюти, дорогоцінних металів, природних каменів або цінних паперів, що випливають з укладених термінових контрактів, а також нереалізовані курсові різниці, які при цьому виникають.
На рахунках депо (рахунки групи Д) відображаються бланки цінних паперів, передані банку на зберігання (депозитарні операції) або знаходяться в портфелі банку.
Рахунки довірчого управління, термінові рахунки і рахунки депо також відносяться до позабалансових рахунках.
2) Всі рахунки балансу банку згруповані в розділи.
Балансові рахунки згруповані в 7 розділів за ознакою економічного змісту, що здійснюються банком операцій.
Балансові рахунки (рахунки групи А)
Для ведення обліку методом подвійного запису по позабалансових рахунках групи "В" додатково передбачені два технічних рахунку:
99998 - для кореспонденції з пасивними позабалансовими рахунками
99999 - для кореспонденції з активними позабалансовими рахунками
Термінові рахунки, рахунки довірчого управління і рахунки депо в розділи не згруповані. Вони умовно розділені на активні і пасивні.
Рахунки довірчого управління (рахунки групи Б)
Каса, дорогоцінні метали, цінні папери в управлінні, кошти на інші цілі, розрахунки з довірчого управління, поточні рахунки і т.д.
Капітал управління, дохід від управління, прибуток і т.д.
Термінові операції (рахунки групи Г)
Вимоги по поставці коштів, дорогоцінних металів, природних каменів і цінних паперів за терміном і нереалізовані негативні курсові різниці по переоцінці
Зобов'язання по поставці коштів, дорогоцінних металів, природних каменів і цінних паперів за терміном і нереалізовані позитивні курсові різниці по переоцінці
Рахунки Депо (рахунки групи Д)
Цінні папери на зберіганні в депозитарії, в дорозі, вилучені з депозитарію і т.д.
Цінні папери власників, що належать депозитарію в довірчому управлінні, в незвертанні і т.д.
3) всередині окремих розділів застосовується додаткова угруповання рахунків. Тип додаткової угруповання залежить від економічного змісту розділів. Найбільш поширені:
а) за термінами в розділах балансу банку характеризують залучення і розміщення коштів рахунку виділяються за такими ознаками:
на термін до 30 днів
на термін від 31 до 90 днів
на термін від 91 до 180 днів
на термін від 181 до 1 року
на термін від 1 року до 3 років
на термін понад 3 років
б) за видами операцій виділені групи рахунків для обліку вкладень в боргові зобов'язання (крім векселів), вкладення в акції, враховані векселі, випущені банком цінні папери;
4) баланс банку має двоступеневу систему побудови рахунків.
Це означає, що існують рахунки першого порядку і деталізують їх рахунки другого порядку.
До кожного рахунку першого порядку може бути відкрито до 99 рахунків другого порядку.
5) всі рахунки в балансі банку визначені тільки як активні або тільки як пасивні. Рахунки, за якими сальдо може бути дебетовим або кредитовим називаються парними. Такі рахунки має однакове найменування, але різних номер і ознака рахунки: один з них є активним, інший - пасивним.
На початку операційного дня операції починаються по одному з парних рахунків, а саме з того, на якому є вхідне сальдо (тобто залишок).
1.3. Терміни та порядок надання бухгалтерського балансу
2. При складанні Звіту головний кредитна організація банківської (консолідованої) групи може використовувати при включенні звітних даних кредитних організацій - учасників банківської (консолідованої) групи алгоритми, наведені в Порядку складання та подання звітності за формою 0409806 "Бухгалтерський баланс (яку публікує форма)". При цьому головний кредитна організація банківської (консолідованої) групи має право здійснювати рекласифікацію окремих балансових рахунків в інші статті Звіту, ніж це визначено Порядком складання та подання зазначеної форми звітності, використовуючи принцип пріоритету економічної сутності здійснених операцій над їх юридичною формою.
Дані учасників банківської (консолідованої) групи - некредитних організацій включаються в статті Звіту відповідно до порядку, встановленого Положенням Банку Росії № 246-П [7].
3. Звіт подається в територіальні установи Банку Росії (без заповнення графи 11):
- головними кредитними організаціями банківських (консолідованих) груп (за винятком головних кредитних організацій банківських (консолідованих) груп, які є великими кредитними організаціями з широкою мережею підрозділів) - не пізніше 1-го місяця кварталу, наступного за звітним;
- головними кредитними організаціями банківських (консолідованих) груп, які є великими кредитними організаціями з широкою мережею підрозділів, - не пізніше 8-го робочого дня другого місяця кварталу, наступного за звітним;