Розплачуватися з постачальником за придбаний товар організація може не тільки грошима, а й, наприклад, своєю продукцією (відбувається так званий товарообмін або бартерна угода - ці поняття тотожні). Іноді такий спосіб оплати більш вигідний для компанії, оскільки досягається відразу два ланцюги: фірма гасить заборгованість перед кредитором і одночасно реалізує продукцію власного виготовлення (або покупні товари).
Але у таких угод є особливості, про які бухгалтер знати просто зобов'язаний, інакше він може припуститися помилки в обліку і неправильно розрахувати податки.
Отже, в першу чергу звертаємо увагу на те, що до договору міни застосовуються правила цивільного законодавства про купівлю-продаж (глава 30 ЦК України). Причому кожна зі сторін угоди визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ч. 2 ст. 567 ЦК України). Таким чином, в бухгалтерському обліку товарообмін відбивається двома операціями: придбанням товарів і реалізацією своєї продукції (або товарів). Після чого кредиторська і дебіторська заборгованості зараховуються між собою, а в обліку робиться запис:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- зараховані взаємні заборгованості за договором міни.
При бартері кожна зі сторін угоди визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.
Зазвичай такою проводкою оформляють залік взаємних вимог, але її також можна застосовувати і при бартері. Відповідно по придбаних товарах «вхідний» ПДВ можна прийняти до відрахування, а по реалізованим податок потрібно нарахувати. Відразу виникають питання. В який момент сума «вхідного» ПДВ приймається до відрахування? Коли організація повинна нарахувати ПДВ з реалізації? Давайте розберемося.
Умови відрахування: оплата має значення
У звичайній ситуації право на відрахування «вхідного» ПДВ при покупці тих чи інших цінностей виникає в момент їх прийняття на облік, тобто в момент оприбуткування їх на рахунках 41, 10 і т. П. Але запам'ятайте: загальне правило не застосовується до випадків, коли покупець розплачується з постачальником власним майном.
Справа в тому, що в такій ситуації діє особливий порядок, який прописаний в пункті 2 статті 172 НК РФ. Тут сказано: «при використанні. власного майна. в розрахунках за придбані товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником податків. ».
Що значить фраза «фактично сплачені суми податку»?
Щоб відповісти на це питання, звернемося до пункту 4статьі 168 НК РФ. Тут йдеться про те, що при бартері «сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів, сплачується платникові податків на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів. ».
При обміні товарами факт сплати податку постачальнику має вирішальне значення для вирахування. Інакше кажучи, без такої сплати організація не зможе прийняти до заліку «вхідний» ПДВ по придбаних цінностей.
За загальним правилом «товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними» (ч. 1 ст. 568 ЦК України), якщо, звичайно, бартерний договір не передбачає іншого.
Однак до недавнього часу рівноцінність товарів, що випливає з договору міни, ще не свідчила про те, що сторони можуть прийняти до відрахування пред'явлену один одному суму НАС в повному обсязі.
Іншими словами, визначаючи суму вирахування, потрібно було використовувати покупну вартість товарів (собівартість готової продукції), а не ту вартість, за якою ці товари продають (передають за договором міни).
Як правило, балансова вартість товару нижче тієї вартості, яку погодили сторони бартерної угоди (продажної вартості). В результаті розрахована сума відрахування виявлялася нижче пред'явленої суми ПДВ. І до відрахування брали меншу суму. А решту «вхідного» податку (різницю між зарахованим і пред'явленим ПДВ) відносили на витрати, що не враховуються при оподаткуванні прибутку. В обліку робили такі проводки:
ДЕБЕТ б8 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- Прийнята до відрахування частина «вхідного» ПДВ по товарах, отриманим за договором міни;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 19
- Не прийнято до відрахування частина «вхідного» ПДВ віднесена на інші витрати (які не зменшують оподатковуваний прибуток).
Але іноді буває, що балансова вартість (фактична собівартість) перевищує вартість обміну. І деякі бухгалтери помилково вважали, що до відрахування вони все одно має право заявити ПДВ, розрахований виходячи з балансової вартості переданого майна. Тобто до заліку з бюджету вони ставили суму, що перевищує ту, що вказана в рахунку-фактурі. Це було неправильно. Адже сума відрахування не може бути більше суми податку, яку пред'явив постачальник.
У цьому пункті 4 статті 168 НК РФ, як ми пам'ятаємо, йдеться про те, що при обміні товарами «вхідний» ПДВ потрібно перерахувати партнеру платіжкою.
Коли нараховувати ПДВ з реалізації
Якщо одна сторона приймає суму ПДВ до відрахування, то інша сторона спочатку цю суму їй пред'являє. В який момент кожна зі сторін бартерного договору повинна нарахувати ПДВ? Давайте розберемося. Як відомо, об'єкт оподаткування ПДВ - це реалізація товарів (продукції, робіт, послуг). А вона в свою чергу виникає при переході права власності на ті чи інші цінності від продавця до покупця.
Б звичайній ситуації право власності на річ переходить в момент її передачі. Але щодо договору міни діє особливий порядок, який відрізняється від загальновстановленого.
Право власності на товар, який фірма передає по бартеру, переходить до партнера тільки після того, як він зробить зустрічну поставку (ст. 570 ЦК України), тобто право власності боку знаходять одночасно. Наприклад, якщо фірма А передала цінності, але фірма Б цього поки не зробила, то передані веші ще не вважаються власністю фірми Б - до тих пір, поки вона не виконає свої зобов'язання за договором міни.
Коли сторони відвантажують продукцію один одному одночасно або хоча б в рамках одного податкового періоду, проблем не виникає. Якщо ж одна сторона передає товар в одному податковому періоді, а інша - в наступному, то виникає питання з моментом нарахування ПДВ. Тому розберемося, в який момент необхідно нарахувати ПДВ в даній ситуації. Якщо виходити з буквальною трактування пункту 1 статті 167 НК РФ, то податок потрібно нарахувати в момент відвантаження товару, тобто не чекаючи зустрічної поставки. Тому податківці вимагають нараховувати ПДВ за підсумками того періоду, коли цінності були передані. Отримала компанія до того моменту зустрічну поставку від партнера чи ні, на їхню думку, значення не має. Інакше кажучи, під терміном «відвантаження» фіскали розуміють фізичну передачу цінностей від одного підприємства іншому.
Податківці вимагають нараховувати ПДВ за підсумками того періоду, коли цінності були передані. Отримала компанія до цього моменту зустрічну поставку від партнера чи ні, на їхню думку, значення не має. Однак цю позицію можна оскаржити.
Як відобразити в обліку
За правилами бухобліку вартість цінностей, отриманих за договором міни, визначається як вартість переданих речей (п. 10ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»). І навпаки, вартість переданих товарів (виручка від реалізації) визначається як вартість отриманого майна (п. 6,3 ПБО 9/99 «Доходи організації»). Тому, як правило, щоб уникнути складнощів і плутанини, партнери вказують в договорі однакову вартість обмінюваних товарів. ^
Компанія відвантажила товари раніше партнера
Як ми вже говорили, для переходу права власності недостатньо, щоб товари відвантажила лише одна сторона.
Для переходу права власності недостатньо, щоб товари відвантажила лише одна сторона. Потрібно, щоб ще і друга сторона виконала свої зобов'язання за договором міни.
Потрібно, щоб ще і друга сторона виконала свої зобов'язання за договором міни. Тому в момент відвантаження, що не призвела до переходу права власності, відображати в обліку виручку (робити запис за дебетом рахунка 62 в кореспонденції з кредитом рахунку 90) не потрібно. Та сторона, яка виконала свої зобов'язання першої, робить таку проводку:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (10,43)
- списана собівартість цінностей, відвантажених за договорумени.
Якщо фірма хоче уникнути можливих суперечок з податковими інспекторами, то в той же момент їй доведеться і нарахувати ПДВ (про це ми говорили раніше).
Проводка буде такою:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
-нарахований ПДВ за бартерною угодою до сплати в бюджет.
Коли партнер виконає зустрічну відвантаження, перша компанія оприбутковує отримані товари та відобразить в обліку виручку від реалізації. Проведення щодо реалізації товарів будуть такими:
ДЕБЕТ 62 "КРЕДИТ 90 субрахунок" Дохід "
відбитий виторг від реалізації товарів за договором міни;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 45
-врахована 8 собівартості продажів собівартість відвантажених
Девет 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
-списаний раніше нарахований ПДВ.
Купівельна вартість партії одягу дорівнює 220 000 руб.
Бухгалтер «Альянсу» не згоден з позицією податкової служби з питання нарахування ПДВ. Він вважає, що нарахувати податок потрібно в момент реалізації (тобто в момент «взаємного» переходу права власності), а не в день відвантаження.
В обліку «Альянсу» робляться такі записи:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
- 222 000 руб. - відображено вартість одягу, переданої «Західному концерну» за договором міни;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. - відображено вартість отриманих телевізорів;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 6 0
- 54 000 руб. - врахована сума пред'явленого ПДВ.
В цей же момент ТОВ «Альянс * відображає виручку і виписує на вартість одягу рахунок-фактуру;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 354 000 руб. - відбитий виторг від реалізації одягу (в момент переходу права власності);
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по НДC»
- 54 000 руб. - нарахований ПДВ з вартості переданої одягу;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 45
- 220 000 руб. - списана покупна вартість одягу.
Оскільки нормами пункту 4 статті 168 НК РФ передбачена сплата ПДВ при бартерних операціях «живими» грошима, сторони перерахували один одному ПДВ в розмірі 54 000 руб.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 54 000 руб. - отримано ПДВ від ВАТ «Західний концерн»;
ДЕБЕТ 6О КРЕДИТ 51
- 54 000 руб. - перераховано ВАТ «Західний концерн» ПДВ;
ДЕБЕТ 6О КРЕДИТ 62
- 300 000 руб. - відображено погашення взаємних заборгованостей.
Оскільки «Альянс» оплатив «Західному концерну» суму «вхідного» ПДВ грошима, податок по придбаним телевізорів можна прийняти до відрахування:
ДЕБЕТ б8 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 54 000 руб. - Зарахований ПДВ по оприбуткованих телевізорів на підставі рахунку-фактури від «Західного концерну».
Компанія відвантажила товари пізніше партнера
Якщо компанія спочатку приймає цінності від партнера. а потім відвантажує йому товари в обмін, то отримані речі не будуть вважатися її власністю доти, поки вона не виконає свої зустрічні зобов'язання (поки не передасть товар). Тому проводки будуть іншими. Отримане майно фірма спершу відобразить на позабалансовому рахунку (для цього можна використовувати, наприклад, рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»). Передавши свої товари контрагенту, вона врахує отримані цінності на балансових рахунках (10, 41 і т. П.). Одночасно вартість отриманих товарів ^ буде списана з позабалансового рахунку.
Зауважте: у компанії, яка виконує свої зобов'язання за договором міни пізніше партнера, не виникає питання, в який момент нарахувати ПДВ по реалізації. Адже дата відвантаження майна і дата його реалізації у неї збігаються.
Бухгалтер «Альянсу» робить такі записи:
- 354 000 руб. - відображена за балансом вартість отриманих телевізорів, на які ще не здобуто право власності;
- 354 000 руб. - списана з позабалансового обліку стоімостьполученних телевізорів;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. - відображено вартість отриманих телевізорів;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 000 руб. - врахована сума пред'явленого ПДВ;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 354 000 руб. - відбитий виторг від реалізації одягу (в момент переходу права власності);
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 54 000 руб. - нарахований ПДВ з вартості переданої одягу;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41
- 220 000 руб. - списана покупна вартість одягу;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 54 000 руб. - отримано ПДВ від ВАТ «Західний концерн»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 54 000 руб. - перераховано ВАТ «Західний концерн» ПДВ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 300 000 руб. - відображено погашення взаємних заборгованостей;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» "КРЕДИТ 19
- 54 000 руб. - Зарахований ПДВ по оприбуткованих телевізорів наосновании рахунки-фактури від «Західного концерну».