ТОВ "Ультра" отримані збитки від пожежі, що сталася в орендованих приміщеннях, у вигляді згорілого майна, що належить товариству.
Згідно п. 13 положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6.05.99 р N 33н, в бухгалтерському обліку іншими витратами є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі , аварії, націоналізації майна тощо).
З метою оподаткування відповідно до п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізаціей.К таких витрат належать, зокрема, втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних явищ або надзвичайних ситуацій.
При цьому спеціальні додаткові умови для визнання витрат не передбачені.
Для відображення зазначених витрат у бухгалтерському та податковому обліку необхідно мати документи, що підтверджують втрату майна в результаті пожежі. Наявна в ТОВ "Ультра" довідка є необхідним документом для списання витрат, але недостатнім. Вона підтверджує факт пожежі і втрати майна, а для відображення втрат необхідно встановити склад і вартість втраченого майна.
Відповідно до п. 2 ст. 12 Федерального закону від 21.11.96 р N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, обов'язкове проведення інвентаризації. Її результати є підставою для відображення збитків у бухгалтерському обліку.
Порядок проведення інвентаризації та спосіб відображення результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р N 49.
У листі ФНС по м Москві від 23.10.06 р N 20-12 / 92773 чітко вказано, що для визнання з метою оподаткування прибутку як позареалізаційних витрат, що зменшують отримані доходи, матеріальні втрати від пожежі необхідно документально підтвердити: довідкою Управління Державної протипожежної служби, протоколом огляду місця події та актом про пожежу, якими встановлюється причина загоряння; актом інвентаризації. При цьому в акті потрібно зафіксувати вартість втраченого майна. В даному листі також зазначено, що організація повинна документально підтвердити, що причинами шкоди є обставини об'єктивного характеру.
Крім того, слід звернути увагу на листи Мінфіну Росії від 6.03.08 р N 03-03-06 / 1/151, від 24.09.07 р N 03-03-06 / 1/691, від 29.06.07 р N 03-03-06 / 1/445.
Згідно з п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. В даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
Вимога, викладене в листі Мінфіну Росії N 03-03-04 / 1/18, неправомірно, так як п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ на відміну від п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не встановлює в якості умови для списання збитків від пожежі відсутність винних осіб. Якщо такі особи будуть виявлені, то згідно з п. 3 ст. 250 НК РФ суми відшкодування збитків відображаються як позареалізаційних доходів.
До того ж, якщо розглядати п.п. 5 п. 2 * ст. 265 НК РФ, в листах Мінфіну Росії від 2.05.06 р N 03-03-04 / 1/412, від 3.08.05 р N 03-03-04 / 1/141 і ін. Роз'яснюється, що для визнання збитків від розкрадань при обчисленні податку на прибуток організація повинна мати копію постанови слідчого ОВС про призупинення справи в зв'язку з невстановленням особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного.
На цей документ вказав також суд, причому як на умову для визнання втрат, що виникли під час пожежі. У постанові ФАС Північно-Західного округу від 9.12.02 р NА05-6284 / 02-351 / 14 визначено, що відповідно до КПК РФ процесуальним документом, що підтверджує, що винні особи не встановлені, є постанова слідчих органів про призупинення попереднього слідства до встановлення особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного (ст. 195, 197 КПК України).
Таким чином, ТОВ "Ультра" може віднести збитки від пожежі до інших витрат у бухгалтерському обліку і до позареалізаційних витрат у податковому обліку при наявності таких документів:
- довідки відповідного державного органу (протипожежної служби), що підтверджує факт пожежі (є);
- документів, які фіксують результати проведеної інвентаризації, що показують розмір завданих збитків;
- копії постанови слідчого ОВС про те, що справа припинена у зв'язку з невстановленням особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного.
Беручи до уваги лист Мінфіну Росії від 16.01.06 р N 03-03-04 / 1/18, не виключено, що податковий інспектор пред'явить до ТОВ "Ультра" претензії щодо визнання зазначеного збитку до закінчення всіх слідчих заходів. Однак, як випливає з наведених нормативних актів, дані претензії необгрунтовані.
Згодом, у разі встановлення винної особи, суму відшкодування збитку необхідно буде відобразити у складі позареалізаційних доходів і збільшити оподатковуваний базу з податку на прибуток.
Фінансова газета (Регіональний випуск) (Москва), № 027