Для встановлення локальної мережі організація несе витрати з прокладання кабелю, установці розеток, генерації сервера, налаштування програмного забезпечення, налаштування комутаторів, підключення принт-сервера, в результаті чого передбачається виникнення активу, призначеного для використання в процесі діяльності організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців) з метою підвищення оперативності роботи комп'ютерної системи.
Так, відповідно до п. 4 ПБУ 6/01 при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Крім того, метою використання зазначеного активу в діяльності організації є виконання ним певних самостійних функцій (формування єдиної інформаційної бази, обмін інформацією між користувачами мережі і т.п.).
Виходячи з вищевикладеного, локальну комп'ютерну мережу, на наш погляд, слід враховувати в якості окремого об'єкта, що основних засобів.
Необхідно відзначити, що відповідно до п. 8 ПБО 6/01 первісна вартість основного засобу формується на підставі фактично вироблених витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) .
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку формування вартості локальної комп'ютерної мережі.
1љ-љУказанная бухгалтерська запис складається за умови виконання робіт Підрядником з матеріалів Замовника. У договорі підряду слід вказати, що матеріали для виконання робіт надає Замовник.
2љ-љВследствіе того, що роботи по установці комп'ютерної мережі виконувалися фізичною особою за договором підряду, яке відповідно до ст. 143 НК РФ не визнається платником ПДВ, цей податок за вказаних робіт не нараховується.
Як було раніше визначено, в результаті здійснення зазначеного переліку витрат у організації формується актив (локальна комп'ютерна мережа), призначений для використання в діяльності організації в якості засобу праці. Зазначений актив включається до складу майна організації, що належить їй на праві власності.
Відповідно до ст. 256 НК РФ майно, що перебуває на праві власності у організації і використовується їй для отримання прибутку, а також вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації, визнається в цілях оподаткування прибутку амортизируемим майном. Крім того, під амортизируемим майном розуміється майно, термін корисного використання якого перевищує 12 місяців, і яке використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією (ст. 257 НК РФ).
Як було відзначено, локальна комп'ютерна мережа віднесена до складу третьої амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно), що підтверджує можливість її включення до складу майна, що амортизується і погашення її первісної вартості шляхом нарахування амортизації протягом строку її корисного використання відповідно до норм гл. 25 Податок на прибуток НК РФ.
Витрати, зазначені у поданих Вами документах, формують первісну вартість локальної комп'ютерної мережі. Так, п. 1 ст. 257 НК РФ встановлено, що первісна вартість амортизується основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат.
При формуванні вартості майна, що амортизується необхідно також враховувати положення ст. 252 НК РФ і Методичних рекомендацій із застосування глави 25 Податок на прибуток організацій частини другої НК РФ, згідно з якими витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Позиція МНС по визначенню економічно виправданих витрат представлена в Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25 Податок на прибуток організацій частини другої НК РФ: під економічно виправданими витратами слід розуміти витрати (витрати), обумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту.
Таким чином, при дотриманні зазначених положень НК РФ, організація може віднести для цілей оподаткування прибутку локальну комп'ютерну мережу до складу майна, що амортизується.