Поняття облікової політики та її значення
Поняття облікової політики з'явилося в нашому побуті відносно недавно. За часів адміністративно-командної системи управління економікою нашої країни у підприємств, організацій та установ не було ніяких можливостей щось вибирати в організації або техніці обліку. Діяли жорсткі, чітко визначені інструкції, вільне тлумачення яких розглядалося як порушення, що призводило до серйозних наслідків для керівників.
З початком економічних реформ в Росії почалося і реформування діючої системи бухгалтерського обліку та її адаптація до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності. Першим кроком в цьому напрямку стала розробка російських стандартів бухгалтерського обліку - Положень по бухгалтерському обліку. І не випадково першим нашим стандартом стало Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98).
Існує стійке оману, що облікова політика повинна щорічно оформлятися наказом. Це зовсім не обов'язково. Більш того, бажано, щоб облікова політика приймалася на тривалий термін і залишалася незмінною протягом тривалого періоду часу при незмінності об'єктивних умов. При появі причин об'єктивного характеру (наприклад, зміна законодавства) облікова політика повинна приводитися у відповідність до цих змін. Зміни облікової політики за бажанням управлінського персоналу організації, в рамках допустимого, можливі лише з початку наступного за звітним року. Про них необхідно повідомити податковим органам в Пояснювальній записці до річного звіту. Разом з тим досить часто виникає ситуація, коли в організації або на підприємстві постає питання, рішення якого багатоваріантно і раніше це питання перед управлінським апаратом організації або підприємства не виникало. У таких випадках нормативні документи передбачають можливість розробки та прийняття доповнень до облікову політику, які можуть оформлятися наказами в будь-який час протягом року.
Значення облікової політики для організації переоцінити досить важко. Абсолютно справедливо наказ про облікову політику називають внутрішнім нормативним документом. багато в чому визначає правила організації і техніки обліку. При формуванні облікової політики організація повинна вибрати один з декількох, що допускаються законодавством, способів ведення бухгалтерського обліку. Якщо ж по якомусь питання нормативні документи ніяких варіантів його рішення не пропонують, то організація може зробити це на свій розсуд з умовою обов'язкового закріплення розробленого варіанту рішення в обліковій політиці.
Облікова політика, як уже зазначалося, є своєрідним інструментом управлінського обліку, так як прийняті в ній рішення впливають на процес формування витрат організації та, отже, собівартості продукції. Тобто, облікова політика повинна будуватися таким чином, щоб максимально відповідати інтересам організації. З іншого боку, безпосередньо впливаючи на процес формування собівартості, облікова політика багато в чому визначає розмір податкових платежів організації. Це - ще одне підтвердження важливості та необхідності продуманої облікової політики для організації. Прийняті в обліковій політиці правила відображення в обліку окремих об'єктів, застосування розроблених в організації методів обліку або розподілу найбільш важливих показників, закріплених в обліковій політиці, стають нормою і для податкових інспекцій, навіть якщо який-небудь варіант, обраний організацією, з якихось причин не влаштовує податкові органи. Звичайно, це можливо лише в тому випадку, якщо організація не перевищила своїх повноважень, а діяла в рамках, наданих їй законом та іншими нормативними документами. І останнє: арбітражна практика показує, що облікова політика приймається в якості нормативного документа і в судовій суперечці з податковими органами.
Методика обліку окремих об'єктів як результат управлінських рішень
Як відомо, облікова політика визначає, в першу чергу, організаційно-технічні особливості облікової роботи в організації або на підприємстві. Зокрема, в цьому розділі облікової політики вказується, як саме організована бухгалтерська служба, чи є посадові інструкції працівників бухгалтерії, якщо бухгалтерія існує як самостійний підрозділ; розробляється чи робочий план рахунків; яка форма ведення бухгалтерського обліку застосовується в організації; розробляється графік документообігу; як часто проводиться інвентаризація майна і зобов'язань і т.п. Всі ці нюанси відіграють істотну роль в організації облікової діяльності, однак не впливають на процес формування собівартості та розмір податкових платежів. Тому зараз ми на цих питаннях зупинятися не будемо. Для нас значно більший інтерес в рамках дисципліни «Бухгалтерський (управлінський) облік» представляють питання техніки обліку окремих об'єктів, так як саме тут знаходиться поле діяльності для бухгалтерів-аналітиків та працівників управлінського персоналу. Від правильно обраного способу обліку того чи іншого об'єкта багато в чому залежить його вплив на процес формування собівартості продукції (робіт, послуг).
Розглянемо найбільш значущі з цієї точки зору елементи облікової політики.
1. Керівник має право самостійно встановлювати вартісну межу для поділу коштів праці між основними засобами і МБП. Общеустановленной нормою є величина, що дорівнює 100-кратному розміру мінімальної місячної оплати праці, однак керівник може знизити цю норму, виходячи з інтересів організації. Зниження ліміту вартості основних засобів призведе до збільшення термінів амортизації відповідних засобів праці і до більш рівномірного віднесення на собівартість витрат на придбання основних засобів. Крім того, більш повільне нарахування амортизації збільшує термін, протягом якого зазначені об'єкти числяться на балансі і, отже, підпадають під податок на майно.
3. Нарахування амортизації основних засобів для цілей відображення в обліку можна проводити різними способами, передбаченими ПБО 6/97 «Облік основних засобів» і Методичними вказівками з обліку основних засобів. Традиційним для нашої практики способом є лінійний, який і зараз застосовується більшістю наших підприємств. Разом з ним рекомендовані до застосування прискорені методи амортизації, однак лише для цілей обліку, так як для цілей оподаткування підлягає включенню до собівартості амортизація, обчислена тільки лінійним способом. Отже, цей пункт облікової політики має значення для формування собівартості та продажної ціни продукції.
4. Нарахування амортизації МБП проводиться відповідно до запропонованих в ПБО 5/98 «Облік матеріально-виробничих запасів». Найчастіше до організаціям нашої країни застосовується відсотковий метод нарахування амортизації МБП, проте для окремих видів МБП можуть бути застосовані й інші дозволені методи: важливо, щоб обрані методи були закріплені в обліковій політиці. Вибір методу залежить від завдання, поставленого керівництвом перед бухгалтерами-аналітиками. Однак необхідно враховувати, що міняти обраний метод стосовно до вже введених в дію основних засобів і МБП можна. Організація може змінити метод нарахування амортизації тільки для знову придбаних об'єктів.
5. При значних обсягах придбання і списання на виробництво матеріалів організація може їх оцінювати (в умовах інфляційного обліку) по:
- вартості перших, або більш ранніх за часом закупівель, так званий метод FIFO;
- вартості останніх за часом закупівель, або метод LIFO.
Для цілей збільшення собівартості та зниження вартості залишку матеріалів на складах, а значить і зниження податків на прибуток і на майно, організації слід використовувати метод LIFO. Для отримання зворотного результату слід використовувати метод FIFO. Однак керівник повинен враховувати реально ситуацію, що складається в країні, коли процес ціноутворення і на матеріали і на продукцію досить стихійний, отже, немає ніяких гарантій в закріпленні на тривалий термін створених тенденцій в цьому процесі. Тому найкращим, на наш погляд, є застосування в цих умовах традиційного для нашої практики методу середньозваженої собівартості, який найкращим чином враховує протилежні інтереси різних сторін (організації і податкових органів).
6. Порядок формування виробничої собівартості продукції багато в чому залежить від прийнятої методики оцінки незавершеного виробництва, а також від способів розподілу непрямих (загальновиробничих і загальногосподарських) витрат. Непрямі витрати, як відомо, є загальними для всієї продукції і для обчислення повної або неповної собівартості необхідно вибрати спосіб розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Останні можуть відповідно до обраного способом їх опису враховуватися тільки на стадії реалізації продукції, тобто списуватися не на рахунок 20 «Основне виробництво», а на рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
7. Багато організацій або підприємства створюють резерви майбутніх витрат і платежів. В обліковій політиці слід перерахувати створювані резерви, так як такі резерви створюються за рахунок збільшення собівартості продукції і, отже, зменшення прибутку та податку на неї. Законодавство визначає перелік можливих резервів і організації слід вказати в обліковій політиці, які саме вона утворює. Слід пам'ятати, що після закінчення граничного для кожного з них терміну невикористана частина резерву приєднується до прибутку.
8. У ряду рішень, які встановлюються облікової політикою, знаходиться і дуже важливе для організації рішення про визнання моменту реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей обліку і для цілей оподаткування. Загальноприйнятим вважається визначення реалізації по моменту відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг), так як, згідно з Податковим кодексом, реалізацією вважається момент переходу права власності або момент відвантаження продукції. Однак в цей же момент у організації з'являється обов'язок нараховувати та сплачувати податки, навіть при відсутності грошових коштів. В умовах нашої країни, коли платежі від покупців до продавців проходять досить тривалий час, організаціям дозволено для цілей оподаткування визначати реалізацію не по відвантаженню, а в міру оплати продукції покупцями.