Чи потрібно платити ПДВ за «іноземця»?
Російська фірма-покупець повинна виступити в ролі податкового агента та сплатити ПДВ за іноземного продавця, якщо він реалізує товари на території РФ, не перебуває на обліку в російській податковій інспекції, а операції з продажу є об'єктом оподаткування ПДВ.
Досить часто російські фірми купують товари (роботи, послуги) в іноземних компаній на території нашої держави. При цьому не всі «іноземці» перебувають на податковому обліку в РФ і є платниками ПДВ. Може виникнути питання: коли покупець повинен перерахувати ПДВ до бюджету за іноземного продавця?
Коли ПДВ за «іноземця» потрібно сплатити
Якщо «іноземець» продає товари (виконує роботи, надає послуги) на території РФ * (1) і при цьому не перебуває на обліку в російських податкових органах (не має ІПН), то визначати податкову базу, обчислювати і сплачувати ПДВ за нього повинен податковий агент (російська організація-покупець) * (2). Дана умова не залежить від того, чи є сам податковий агент платником ПДВ * (3). При цьому операції з реалізації «іноземцем» товарів, виконання робіт, надання послуг (в т.ч. реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав) повинні бути об'єктом оподаткування ПДВ * (4). Податкова база визначається як сума доходу від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) з урахуванням податку * (5).
Необхідно включити ПДВ в ціну договору
На практиці склався наступний підхід. Якщо в договорі не зазначено суму ПДВ або прописано, що вона не включається в ціну договору, то податковий агент повинен збільшити цю ціну на суму податку (18% або 10% відповідно) (див. Таблицю на с. 75). Це так звані положення договорів grossup provision, які зобов'язують одержувача товару (робіт, послуг) перерахувати вказану в договорі суму контрагенту, а всі необхідні податки донарахувати понад неї. У цьому випадку російська компанія платить суму ПДВ до бюджету за рахунок власних коштів * (6). При значній ціною договору це тимчасово призведе до відтоку оборотних коштів. Тимчасово тому, що по суті зазначена в договорі сума ПДВ є сумою податку, утриманої з доходу іноземного особи. Покупець має право застосувати податкові відрахування щодо таких сум * (7) незалежно від відображення їх у договорі і від того, за чий рахунок (за свій або «іноземця») проведена сплата * (8). При цьому необхідно дотримуватися умова, що придбані товари (роботи, послуги) будуть використані в оподатковуваних ПДВ операціях * (9).
Зверніть увагу, що відрахуванням підлягають суми ПДВ, обчислені в рублях за курсом Банку Росії на дату несення податковим агентом витрат і фактично сплачені в бюджет. Норму про перерахунок іноземної валюти в рублі за курсом Банку Росії на дату прийняття на облік товарів (робіт, послуг, майнових прав) * (10) в даному випадку не застосовують.
Покупець повинен перерахувати ПДВ до бюджету одночасно з виплатою грошових коштів «іноземцю» (див. Приклад нижче) * (11). При цьому банк, що обслуговує покупця, не має права приймати від останнього доручення на переказ грошей на користь іноземної компанії, якщо він не представив доручення на сплату ПДВ з відкритого в цьому банку рахунки (при достатності грошей для сплати всієї суми податку) * (12). Після сплати ПДВ в якості податкового агента російська організація оформляє рахунок-фактуру, який реєструється як в книзі продажів, так і в книзі покупок * (13).
приклад
LLC «Service» - іноземна компанія, яка не перебуває на обліку в податкових органах РФ, надає російській компанії «Актив» висококваліфікований персонал для надання сервісних послуг в готелі, розташованому в місті Сочі. Ціна договору визначена сторонами в розмірі 2 000 000 руб. в місяць (без урахування ПДВ).
Надання таких послуг на території РФ визнається об'єктом оподаткування ПДВ * (14). Компанія «Актив» визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати та сплатити відповідну суму ПДВ до бюджету * (15).
Компанія «Актив» самостійно обчислити податкову базу по ПДВ, збільшивши вартість договору:
2 000 000 руб. + 2 000 000 руб. х 18% = 2 360 000 руб.
Сума ПДВ, що підлягає перерахуванню податковим агентом до бюджету, склала * (16):
2 360 000 руб. х 18/118 = 360 000 руб.
Бухгалтер компанії «Актив» зробив такі записи в бухгалтерському обліку:
Дебет 26 Кредит 60
- 2 000 000 руб. - визнані витрати по послугах аутстаффінгу на підставі акта надання послуг за звітний період;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «ПДВ»
- 360 000 руб. - Відображено суму ПДВ по послугах аутстаффінгу, що підлягає утриманню з доходу LLC «Service»;
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 51
- 360 000 руб. - перерахована сума ПДВ до бюджету за іноземного контрагента LLC «Service»;
Дебет 60 Кредит 52
- 2 000 000 руб. - перерахована оплата за договором з LLC «Service» в іноземній валюті;
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 19
- 360 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений за іноземного контрагента.
Н. Юденич,
податковий консультант, член Палати податкових консультантів Росії
Експертиза статті:
В. Горностаєв,
служба Правового консалтингу ГАРАНТ. аудитор
Думка. Якщо іноземний контрагент - фізична особа
Анна Лозова, провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Російська організація - податковий агент має право не обчислювати і не сплачувати до бюджету ПДВ з операцій з придбання їй на території РФ товарів (робіт, послуг) у іноземного фізичної особи. Пояснюється це наступним чином. ПДВ має сплачуватися до бюджету в разі реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), коли місцем реалізації визнається територія РФ, незалежно від того, платником податків якої держави проводяться операції з реалізації. При цьому, згідно зі статтею 143 Податкового кодексу, платниками ПДВ є організації та індивідуальні підприємці. Отже, фізичні особи (як російські, так і іноземні) платниками цього податку не визнаються.