Земельний податок належить до місцевих податків. Уже два роки діє нова глава 31 Податкового кодексу «Земельний податок», яка фактично замінила собою федеральний закон «Про плату за землю». Однак обчислення цього податку до сих пір викликає масу питань.
Організація володіє землею на праві безоплатного користування. Договір з власником укладено на термін 20 років. Чи повинна організація сплачувати земельний податок?
Ні. У даній ситуації договір користування укладено на певний термін - 20 років.
Підприємство орендує будівлю. Чи повинен орендар платити податок на землю, на якій воно знаходиться?
Відповідно до ст. 652 ГК РФ за договором оренди у тимчасове користування передається тільки будівля. Тобто будівлю і раніше залишається на балансі орендодавця. Він і буде продовжувати платити податок за відповідну земельну ділянку, якщо інше не зазначено в договорі на оренду майна. Відносини, пов'язані з орендою землі, не підпадають під дію податкового законодавства, а регулюються ГК РФ. В інших випадках сплачується земельний податок.
Що являє собою кадастрова оцінка
Для встановлення кадастрової вартості земельних ділянок проводиться державна кадастрова оцінка земель (ст. 66 ЗК РФ). Будь-яка ділянка землі має реальну ціну, яка безпосередньо залежить від його якості. Чим земля плодороднее, тим, відповідно, вище її вартість. За кожним земельною ділянкою повинен бути закріплений свій кадастровий номер. При оформленні угоди купівлі-продажу цей номер буде фіксуватися і в Земельному комітеті, і в реєстраційній палаті. Державний кадастровий облік земельних ділянок проводиться в системі державного земельного кадастру шляхом внесення відомостей про земельну ділянку до Єдиного державного реєстру земель.
Індивідуальний підприємець володіє ділянкою, який розташований на території двох муніципальних утворень. Яким чином треба розраховувати податок в даній ситуації?
Податкова база по частині ділянки, розташованої на території кожного муніципального освіти, формується як частка кадастрової вартості ділянки, пропорційно частці площі, яку він займає на даній території. Сума податку тоді розраховується як твір кадастрової вартості, обчисленої для відповідної частини площі ділянки, і ставки, що діє на території муніципального освіти, де розташована земля. Такі роз'яснення наведено у листі Мінфіну від 27.12.05 р № 03-06-02-02 / 108. Відповідно, кожна сума податку перераховується в «свій» бюджет.
Зверніть увагу. що в даному випадку необхідно представити окремий розрахунок по земельному податку в інспекцію всіх муніципальних округів, на території яких розташована ділянка.
Авансові платежі по земельному податку
Земельний податок перераховується за допомогою авансових платежів, якщо це передбачено законодавством муніципальних утворень. Розмір авансів визначається окремо за кожен квартал як одна четверта від загальної суми податку.
Дуже важливо! Звітними періодами по земельному податку є квартал, півріччя і дев'ять місяців. Але це не впливає на порядок розрахунку авансових платежів. Іншими словами, авансові платежі визначаються не наростаючим підсумком, а окремо за кожен квартал.
Пільги по земельному податку
Глава 31 НК РФ передбачає наступні види пільг:
- у вигляді неоподатковуваної суми;
- у вигляді неоподатковуваної площі земельної ділянки;
- у вигляді звільнення від платежів;
- у вигляді зменшення суми податку.
Пільги на федеральному рівні перераховані в ст. 395 і п. 5 ст. 391 НК РФ. Крім того, пільги можуть надавати муніципальні освіти (п. 2 ст. 387 НК РФ). Платник податків, який має на них права, повинен представити підтверджуючі документи в податкову інспекцію за місцем знаходження земельної ділянки.
У власності індивідуального підприємця три земельні ділянки різної площі на території одного округу, де місцеві органи влади передбачили пільгу по земельному податку у вигляді неоподатковуваної суми. Чи можна скористатися пільгою по кожному з ділянок?
Не можна. Пільгу можна застосовувати лише щодо однієї земельної ділянки. П. 5 ст. 391 НК РФ передбачено, що база з податку зменшується на відповідну суму тільки одним платником податків у відношенні ділянки, розташованої на території одного муніципального освіти. Таким чином, підприємець має право вибрати, по якій ділянці зменшити податкову базу. Якщо різниця між податковою базою і неоподатковуваної сумою вийде негативною, то податок не сплачується, тому що база «обнуляється».
ПАМ'ЯТКА: Якщо організація (підприємець) має кілька ділянок, розташованих на території одного муніципального освіти, то вона може сама визначити, яким із них буде застосовуватися пільга.
Підведемо підсумки
На закінчення ще раз звертаю увагу тих, хто недавно став землевласником або тільки планує придбати земельну ділянку або будинок, на кілька важливих моментів.
1. Фірми-власниці нерухомого майна (в т.ч. і земельних ділянок) ставляться на облік в інспекції за місцем його розташування
(П. 5 ст. 83 НК РФ). Значить, розраховувати податок необхідно за правилами, встановленими в нормативному акті даної території, а звітність здавати в місцеву ИФНС (п. 1 ст. 389, п. 3 ст. 397 НК РФ).
2. Обов'язок по сплаті земельного податку у покупця земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації права власності на дане майно. При цьому продавець ділянки залишається платником податків земельного податку до моменту державної реєстрації припинення права власності. Датою державної реєстрації прав є день внесення відповідних записів про права в Єдиний державний реєстр прав (лист Мінфіну Росії від 23.09.05 №03-06-02-04 / 75).
3. При купівлі будівлі, що знаходиться на орендованій земельній ділянці, покупець фактично стає орендарем ділянки. Причому відбувається це з моменту реєстрації права власності на нерухомість і незалежно від того, чи було укладено в установленому порядку договір оренди між новим власником будівлі і власником землі. Отже, покупець повинен вносити плату за ділянку землі, на якому знаходиться придбане будівлю. Про це Мінфін Росії повідомляв в листі від 12.09.05 №03-06-02-04 / 70. Обгрунтовуючи свою позицію, фахівці фінансового відомства послалися на постанову Пленуму ВАС РФ від 24.03.05 №11.
4. Якщо ділянка поділений між кількома власниками, то в право документі необов'язково містить інформацію, необхідну для розрахунку податку, а саме частка, що припадає на власника. У цьому випадку даний показник визначається шляхом ділення площі земельної частки, зазначеної в документі, на загальну площу земельної ділянки (лист Мінфіну Росії від 01.09.05 №03-06-02-02 / 74).
Ельміра Багаутдинова, експерт - податковий консультант, член Палати податкових консультантів Росії