Порядок нарахування ПДВ по сумах, які сторони договору перераховують один одному крім вартості товару, роботи або послуги завжди залишався «темною плямою» Податкового кодексу. Сьогодні ми поговоримо про оподаткування штрафів, пені та сум неустойки, які нараховуються при порушенні умов договору.
Питання про те, чи обкладаються договірні санкції податком на додану вартість, має непросту історію. Податкові органи досить довго наполягали на тому, що будь-які суми, які «ходять» між сторонами договору повинні включатися в податкову базу по ПДВ на підставі підпункту 2 пункту 1 стати 162 НК РФ. Тобто як суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів. Однак останнім часом тенденція змінилася. Контролюючі органи стали застосовувати диференційований підхід до подібних сум. Тепер податківці поділяють штрафи, які покупець отримує від продавця за порушення умов договору, від штрафів, які з тих самих підстав продавець отримує від покупця.
Санкції, отримані покупцем
Санкції, отримані продавцем
Зовсім по-іншому йде справа з сумами санкцій, що сплачуються покупцем. Це можуть бути штрафи за несвоєчасну оплату товару, невчинення дій з приймання і т.п. Тут Мінфін і податкові органи послідовно проводять лінію: отримані суми обкладаються ПДВ як пов'язані з оплатою товарів, робіт або послуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При цьому «під одну гребінку» потрапляють як штрафи за прострочення платежу, зазначені в договорі (лист Мінфіну Росії від 08.12.09 № 03-07-11 / 311), так і гроші, що нараховуються на підставі норм ЦК РФ за неправомірне користування чужими грошовими засобами при відсутності в договорі спеціального «штрафного» умови (лист Мінфіну Росії від 11.09.09 № 03-07-11 / 222).
Більш того, фіскали вимагають нарахувати ПДВ і на штрафи, здавалося б, взагалі ніяк не пов'язані з оплатою товарів, робіт або послуг. Йдеться про таку специфічну сумі, як штраф за наднормативний простій суден в портах, що сплачується власником вантажу перевізнику (лист Мінфіну Росії від 28.04.09 № 03-07-11 / 120).
Саме на оскарження основного постулату Мінфіну - штрафні санкції є сумами, пов'язаними з оплатою товарів, робіт, послуг - і будуються аргументи більшості платників податків, які доводять у судах право не платити ПДВ з цих коштів. Треба зауважити, що дані аргументи нерідко знаходять підтримку у арбітражних судів. Судді дуже чітко розділяють кошти, що перераховуються за договором за яку вони надають по ньому послугу, виконувану роботу або передається товар, і кошти, що перераховуються в якості відповідальності за порушення однієї зі сторін своїх зобов'язань за договором.
Рада бухгалтеру
На завершення розмови про оподаткування договірних санкцій, хотілося б відповісти на питання, який, напевно, виникне у більшості бухгалтерів: так що ж робити? Платити ПДВ чи ні? На наш погляд, на даний момент ситуація з сумами санкцій, одержуваних покупцем від продавця абсолютна безризикова і дозволяє спокійно не включати ці кошти в податкову базу по ПДВ.
А ось із санкцій, отриманим продавцем, ризик вище. Тут вже треба зважити всі «за» і «проти». Якщо від керівництва є чітка установка - не псувати відносини з податковою, то, напевно, простіше заплатити ПДВ. Відповідно, в такому випадку потрібно скласти рахунок-фактуру в одному екземплярі і зареєструвати його в книзі продажів. Зверніть увагу, що ПДВ з санкцій визначається за розрахунковою ставкою (18/118), яку і треба вказати в рахунку-фактурі.
Якщо ж сума ПДВ з санкцій надто велика, або просто є бажання платити податки за Податковим кодексом, а не за листами Мінфіну, то отримані санкції цілком можна не включати в податкову базу. У разі донарахування податку рішення інспекції можна оскаржити спочатку у вищому податковому органі, а потім в суді.