До реквізитами рахунку або вкладу відносяться такі відомості: П.І.Б. фізичної особи або ІП, для організації - повне найменування; сам номер розрахункового рахунку або вкладу клієнта; найменування банку, в якому відкрито рахунок і кореспондентський рахунок самого банку; БИК; ІПН особи; КПП.
Зміни торкнулися і п. 2 ст. 86 НК РФ. де закріплена можливість отримання відомостей про наявність рахунків, вкладів у банку і про залишки коштів на рахунках, вкладах, виписки за операціями на рахунках і по внесках. Раніше порядок запиту і видачі такої інформації був прописаний тільки для організацій та ВП. Перераховані відомості надавалися податковим органам у випадках проведення заходів податкового контролю щодо цих організацій та ВП. А також при:
- винесенні рішення про стягнення податку;
- ухваленні рішення про призупинення операцій по рахунках організації або ІП;
- призупинення переказів електронних грошових коштів або скасування призупинення операцій по рахунках, скасування призупинення переказів електронних грошових коштів (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Таким чином, законодавець звузив кількість підстав для направлення запитів податковими органами. Поняття податкового контролю ширше, ніж податкова перевірка, яка є одним з його видів (ст. 82 НК РФ). Остання чітко обмежена за часом - камеральна перевірка проводиться протягом трьох місяців з моменту подання податкової декларації (ст. 88 НК РФ). Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців, у виняткових випадках термін може бути продовжений до шести місяців. Не можуть проводитися виїзні перевірки частіше двох разів на рік без спеціального рішення керівника ФНС Росії. Податкова інспекція не може двічі перевіряти правильність сплати одного і того ж податку за один і той же період (ст. 89 НК РФ). Предметом податкових перевірок є точність обчислення і своєчасність сплати податків.
Чи не буде отримання такої інформації порушенням конституційних прав громадян? Нагадаємо, що ст. 23 Конституції РФ закріплює право кожного на недоторканність приватного життя, а ст. 24 Конституції РФ говорить про неприпустимість збору, зберігання, використання та поширення інформації про приватне життя особи без його згоди.
Доводи заявника (банку): уявлення банком документів за запитом податкового органу є порушенням банківської таємниці.
Суд вирішив: Беручи до уваги положення ст. 26 Закону про банки. роз'яснення КС РФ, суд вказав, що режим банківської таємниці не є перешкодою для використання відповідних відомостей податковими органами, оскільки згідно зі ст. 102 НК РФ отримані відомості про платника податків складають податкову таємницю, не підлягають розголошенню, мають спеціальний режим зберігання і доступу. Подання банком документів за запитом податкового органу не є порушенням банківської таємниці, так як відомості передаються державному органу, також сохраняющему таємницю стосовно наданих відомостей.
Податкова таємниця не підлягає розголошенню, а податкові органи зобов'язані її дотримуватися і забезпечувати її збереження (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). Платники податків, в свою чергу, мають право вимагати дотримання і збереження податкової таємниці (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ). За розголошення податкової таємниці для співробітників податкових органів передбачена як адміністративна, так і кримінальна відповідальність. В рамках адміністративної відповідальності інспектора податкової служби, який отримав доступ до такої інформації у зв'язку з виконанням службових або професійних обов'язків, можуть оштрафувати на суму від 4000 до 5000 рублів (ст. 13.14 КоАП). В рамках кримінальної відповідальності переслідується незаконне розголошення або використання відомостей, що становлять податкову або банківську таємницю, без згоди їх власника особою, якій вона стала відома по службі (ст. 183 КК РФ). Цей злочин карається або штрафом до 120 тис. Руб. з позбавленням права обіймати певні посади до трьох років, або виправними роботами до двох років, або примусовими роботами до трьох років, або позбавленням волі до трьох років (ч. 2 ст. 183 КК РФ). Якщо такі дії спричинили за собою великі збитки або були вчинені з корисливих мотивів, покарання складе штраф до 200 тис. Руб. з позбавленням права обіймати певні посади на строк до трьох років, або примусові роботи на строк до п'яти років, або до п'яти років позбавлення волі (ч. 3 ст. 183 КК РФ). А якщо розголошення цих відомостей спричинило тяжкі наслідки, то співробітникові податкової інспекції загрожують примусові роботи на строк до п'яти років або позбавлення волі на строк до семи років (ч. 4 ст. 183 КК РФ).
Законодавець передбачив і певний захист від свавілля податкових органів при отриманні даної інформації. Податкова інспекція може звертатися в банки тільки з мотивованими запитами (п. 2 ст. 86 НК РФ).
- проведення заходів податкового контролю;
- рішення про стягнення податку;
- призупинення операцій по рахунках;
- призупинення переказів електронних грошових коштів;
- скасування призупинення операцій по рахунках організації, індивідуального підприємця;
- скасування призупинення переказів електронних грошових коштів.
Рекомендації щодо заповнення податковими органами мотивувальній частині запитів в банк, у випадках проведення податкових перевірок або витребування документів (інформації) відповідно до ст. 93.1 НК РФ.
Слід зазначити, що при всіх зазначених заходах, ніде не встановлено обов'язок податкових органів повідомляти про заходи, що вживаються того суб'єкта, стосовно якого запитуються відомості. При проведенні податкових перевірок ситуація зрозуміла - суб'єкт "за замовчуванням" в курсі проходять перевірок, так як йому вручається рішення про проведення перевірки і саме він надає ті чи інші документи. При витребування інформації (документів) в порядку ст. 93.1 НК РФ. яке може проходити за рамками податкової перевірки, суб'єкт залишається необізнаним про те, що стосовно нього надійшов такого роду запит податкової інспекції.
Запит податкового органу може бути поданий як на паперовому носії, так і в електронній формі. Банки зобов'язані відповісти протягом трьох днів з дня отримання такого запиту (п. 2 ст. 86 НК РФ). За ненадання запитуваної інформації або надання інформації з порушенням зазначеного терміну банк буде оштрафований на 20 тис. Руб. відповідно до ст. 135.1 НК РФ.
Запит на паперовому носії вручається податковим органом представникові банку під розписку, при цьому на другому екземплярі запиту ставиться відмітка банку про отримання і цей екземпляр залишається у податкового органу. Інший спосіб подання запиту на паперовому носії - поштове відправлення рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Такий запит подається в банк на бланку податкового органу, з підписом керівника цього органу і завірений печаткою. Датою отримання для запиту, врученого під розписку представникові банку буде дата, зазначена в розписці (позначці) представника банку про прийняття запиту. Для запиту, спрямованого в банк рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням про вручення, - дата, зазначена в повідомленні про вручення.