Збільшення додаткового капіталу
Збільшити додатковий капітал можна шляхом проведення переоцінки основних засобів або нематеріальних активів (НМА).
При прийнятті такого рішення необхідно враховувати наступне:
- в подальшому основні засоби, НМА переоцінюються регулярно. Застосування права на переоцінку активів, порядок і періодичність її проведення закріплюються в обліковій політиці організації;
- по переоціненим основних засобів доведеться більше платити податок на майно організацій. Згідно п. 1 ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку. Саму ж суму податку можливо прийняти до витрат для цілей обчислення податку на прибуток (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
З урахуванням цього податковий перевитрата становитиме:
- 1,76% від суми збільшення додаткового капіталу на величину переоцінки основних засобів = 2,2% (максимальна ставка податку на майно організацій, встановлена п. 1 ст. 380 НК РФ) x (1 - 0,2) (з урахуванням податкової ставки по прибутку в розмірі 20%);
- для проведення самої переоцінки основних засобів або НМА буде потрібно звіт оцінювача.
Збільшити додатковий капітал ТОВ можливо шляхом внесення учасниками вкладів у майно товариства на підставі ст. 27 Закону про ТОВ.
Так, згідно з п. П. 1, 3, 4 ст. 27 Закону учасники товариства зобов'язані, якщо це передбачено статутом, за рішенням загальних зборів учасників вносити вклади в майно товариства. Такий обов'язок учасників може бути передбачена статутом товариства при його установі або шляхом внесення до статуту змін за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому усіма учасниками одноголосно. Вклади в майно товариства вносяться грошима, якщо інше не передбачено статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників. Вклади в майно товариства не змінюють розміри і номінальну вартість часток учасників в статутному капіталі товариства.
Збільшення нерозподіленого прибутку (зниження непокритого збитку)
Збільшити нерозподілений прибуток або знизити збитки можна шляхом надання безоплатної допомоги учасників (акціонерів). Однак такий варіант може спричинити значні податкові витрати у вигляді 20% податку на прибуток з усієї суми безоплатних вливань (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Уникнути значних податкових втрат можливо тільки у випадках, передбачених пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Зокрема, до доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази, відносять майно, отримане російською організацією безоплатно:
- від організації, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної організації;
- від організації, якщо статутний капітал передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує організації;
- від фізичної особи, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи.
Єдине обмеження - отримане майно (за винятком грошових коштів) протягом одного року з дня його отримання не передається третім особам. Крім того, необхідно враховувати і пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, згідно з яким не допускається дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує 500 руб. у відносинах між комерційними організаціями.
Слід звернути увагу на способи поліпшення такого показника, як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що відображається по рядку 470 бухгалтерського балансу. Цей показник характеризує успішність діяльності компанії за ряд років. Виниклі збитки можна покрити не тільки вливаннями ззовні, а й шляхом перерозподілу структури власного капіталу і резервів. Причому на підсумкову величину чистих активів це не вплине.
Основні способи покриття збитків наступні:
1. Статутний капітал. Якщо величина чистих активів стає меншою від статутного капіталу товариства, різниця направляється на покриття його збитків (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. П. 4, 5 ст. 35 Закону про ВАТ, п. 3 ст. 20 Закону про ТОВ). У бухгалтерському обліку робиться запис: Д-т 80 "Статутний капітал", К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
2. Резервний фонд. Згідно п. 1 ст. 35 Закону про ВАТ резервний фонд створюється в розмірі не менше 5% від його статутного капіталу шляхом щорічних відрахувань не менше 5% від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства. Одне з призначень резервного фонду - покриття збитків товариства. У Законі про ТОВ детальний порядок створення і використання резервного фонду ТОВ не прописаний, однак на практиці такі суспільства, як правило, закріплюють в статуті і застосовують порядок, встановлений Законом про ВАТ.
Збільшення доходів майбутніх періодів
До доходів майбутніх періодів відносяться:
1) доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів: орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементна плата за користування засобами зв'язку та ін .;
2) вартість активів, отриманих організацією безоплатно;
3) надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки, враховується рух майбутніх надходжень заборгованості щодо недостач, виявлених в звітному періоді за минулі роки;
4) різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні матеріальні та інші цінності і вартістю, яка значиться в бухгалтерському обліку організації.
На практиці часом доходи майбутніх періодів класифікуються як кредиторська заборгованість або інші пасиви, неправомірно зменшуючи тим самим величину чистих активів товариства. Таким чином, якщо у організації недостатньо чистих активів, необхідно переглянути кредиторську заборгованість та інші пасиви на предмет їх кваліфікації в якості доходів майбутніх періодів.
Погашення заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу
Якщо статутний капітал сплачений не повністю, по рядку 410 балансу відображається та сума, яка зафіксована в установчих документах. Заборгованість засновників вказується по рядку 240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)".
Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу зменшує активи, що приймаються при розрахунку чистих активів, отже, зменшує і самі чисті активи. Тому найпростішим способом підвищення чистих активів буде погашення наявної заборгованості засновників (учасників) товариства.
К. е. н. член Палати Податкових консультантів