Як виправити дату виписки податкової накладної, якщо порушена хронологія? Яка штрафна санкція передбачена за дане порушення?
Положеннями п. 201.4 ПКУ встановлено, що податкова накладна складається в день виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів / послуг в п. 187.1 ПКУ вважається дата події, що відбулася раніше:
• або дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів / послуг, що підлягають поставці;
• або дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що підтверджує факт поставки послуг платником податку.
У п. 3 Порядку № 1379 також зазначено, що податкова накладна виписується в день виникнення податкових зобов'язань продавця. При цьому порядковий номер податкової накладної присвоюється відповідно до її номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі - Реєстр ПН) і не містить букв або інших символів.
Реєстр ПН є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.
Помилки в Реєстрі ПН виправляються в момент їх виявлення методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку (п. 1 Порядку № 1002).
Тому, якщо хронологія порушена в Реєстрі ПН, то неправильна дата виписки податкової накладної закреслюється і над закресленим надписується правильний текст або цифри. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки повинно бути обумовлено записом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення. Так, норми п. П. 4.2 і 4.4 Положення № 88 наказують виправляти неправильний текст або цифри в первинних документах, облікових регістрах і звітах, створених ручним способом. Щодо виправлення помилок в електронних документах см. Однойменну статтю.
Коригування помилкових записів у Реєстрі ПН не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.
У п. 201.6 ПКУ зазначено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих ПН продавця, і Реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Відповідно до п. 2 Порядку № 1379 податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою формою шляхом:
• або друку такої форми з подальшим заповненням її платником ПДВ розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;
• або заповнення її в електронному вигляді з подальшим друком. Друкована податкова накладна може бути як з клітинками, так і без них.
Отже, виправлення тексту та цифрових даних у податковій накладній чинним законодавством не допускаються.
У відповіді на питання «В якому форматі необхідно заповнювати графу 2 податкової накладної» «БЗ» відзначав, що дата виписки податкової накладної є одним з її обов'язкових реквізитів, для вказівки яких передбачені окремі рядки (пп. «Б» п. 201.1 ПКУ).
При відсутності або неправильному заповненні будь-якого обов'язкового реквізиту податкової накладної, в т. Ч. І дати її складання, така податкова накладна вважається оформленою з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу. За такої податкової накладної сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, до податкового кредиту не відноситься на підставі п. 198.6 ПКУ.
У разі виявлення порушення хронології виписки податкових накладних продавець і покупець понесуть різну відповідальність:
• покупець, як зазначено вище, позбавляється права на податковий кредит за такою податковою накладною (п. 198.6 ПКУ);
• продавцеві загрожує накладення штрафу в розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн.) За порушення його керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку (ч. 1 ст. Одна тисяча шістсот тридцять один КоАП).
Дії, передбачені ч. 1 ст. Тисячі шістсот тридцять одна КоАП, вчинені особою, яку протягом року накладалося адміністративне стягнення за це ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.).