Як правильно розрахувати ту частину експорту, яка дає право платникам ПДВ на експортне відшкодування ПДВ
Експортне відшкодування - на підставі двох законів
Згідно з пп. 6.2.1 ст. 6 Закону про ПДВ, товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, в разі якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою вантажною митною декларацією. Для права на експортне відшкодування ПДВ недостатньо вивезти товари - треба додатково подати розрахунок експортного відшкодування, а також підтвердити оплату придбаних і згодом експортовані, та отримання валютної виручки за них.
Згідно п. 8.1 ст. 8 Закону про ПДВ, розрахунок експортного відшкодування подається разом з наступними документами:
а) митною декларацією, яка підтверджує факт вивезення (експорту) товарів за межі митної території України, відповідно до митного законодавства;
б) копіями платіжних доручень, завірених банком, про перерахування платником податку коштів на користь іншого платника податків, в оплату придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податків, нарахованих на ціну такого придбання, а при вивезенні (експорті) товарів, попередньо ввезених (імпортованих ) таким платником податків, - ввізного митною декларацією, яка підтверджує факт митного оформлення товарів для їх вільного використання на митній території України.
. і одного розрахунку
Зазначеними змінами форму Розрахунку експортного відшкодування доповнена спеціальними рядками, які повинні забезпечити розрахунок частки вартості експортованого товару, валютна виручка на оплату якої вже надійшла і, відповідно, яка формує суму експортного відшкодування ПДВ. Для цієї мети показник рядка 4 "Загальний ОБСЯГИ продажу товарів (робіт, послуг) за нульового ставкою на експорт у звітному місяці" запропоновано розшифрувати показником нового рядка 4.1 "ОБСЯГИ Фактично отріманої Валютної виручки у звітному місяці за продаж товарів (робіт, послуг), вказівки у рядку 4 ". Після цього в рядку 4.2 розраховується "Відсоток Фактично отріманої Валютної виручки до ОБСЯГИ продажу товарів (робіт, послуг) за нульового ставкою на експорт у звітному місяці", в рядку 5.1 - "Відсоток податкового кредиту, что підлягає експортно відшкодуванню", а в рядку 6 - "сума експортного відшкодування, яка может буті відшкодована платнику через 30 календарних днів з дати Подання цього розрахунку" з урахуванням частини отриманої валютної виручки за експорт товарів.
Розрахунок жорсткіше Закону
Попри це, форма Розрахунку експортного відшкодування і запропоновані ним формули призводять до того, що до цього Розрахунку потрапляє тільки та частка валютної виручки, яка отримана в тому ж місяці, в якому були експортовані товари. А частки валютної виручки, фактично отримані авансом до початку місяця, в якому товари експортовані, або відразу після такого місяця (але до моменту подання Розрахунку експортного відшкодування) Розрахунком не враховуються, ніж знижується сума експортного відшкодування ПДВ.
Як попередити обмеження
Щоб попередити вказане обмеження права на експортне відшкодування ПДВ, експортери в рядку 4.1 Розрахунку експортного відшкодування повинні проставляти не тільки обсяг фактично отриманої валютної виручки у звітному місяці за продаж товарів (робіт, послуг), але і валютної виручки, отриманої авансом до початку звітного місяця і в період від його завершення до дня подання Розрахунку, включаючи такий день. Головне - щоб ця валютна виручка надійшла в оплату експортованого протягом звітного місяця товару, зазначеного в рядку 4.
Для такого відступу від запропонованих центральним податковим органом правил заповнення Розрахунку експортного відшкодування ПДВ у експортерів - платників ПДВ є право, надане їм Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Згідно з пп. "З" пп. 4.4.2 ст. 4 цього Закону, платник податків має право подати податковий звіт за іншою формою. якщо він вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним (керівним) органом контролюючого органу, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам закону з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Такий звіт за іншою формою подається разом із поясненням мотивів його складання.
Яким курсом керуватися? *
При заповненні рядка 4.1 Розрахунку експортного відшкодування щодо фактично отриманої валютної виручки за експорт товарів часто виникають питання про вибір курсу іноземної валюти, за яким слід перераховувати валютну виручку з метою заповнення цього рядка - або за курсом, що склався на початок експорту товару, або за курсом, склався на дату отримання валютної виручки. Особливо актуальним це питання стає в разі експорту товарів з оплатою в євро, курс якого постійно змінюється.
Згідно з пп. 7.3.1 ст. 7 Закону України "Про оподаткування і-оподаткуванні прибутку підприємств", доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України , що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту.
Згідно з пп. 7.3.1 ст. 7 Закону про ПДВ, датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (в тому числі виникнення податкових зобов'язань за нульовою ставкою при експорті товарів) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів; або дата відвантаження товарів.
Таким чином, вважаємо, що як вартість експортованих товарів, так і валютна виручка, отримана за експорт цих товарів, повинні перераховуватися в національну валюту України за курсом, що діє на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, яка є одночасно датою збільшення валового доходу. За цим же курсом іноземна валюта приймається на баланс для цілей податкового обліку, відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", і не підлягає подальшому перерахунку у разі його зміни.