О. Харламова, експерт ПБ
Фірма може розлучитися зі своїм майном з багатьох причин. У тому числі через фізичного і морального зносу устаткування. Наприклад, коли верстат перестає випускати деталі належного якості або продукція більше не відповідає сучасним стандартам. В результаті демонтажу залишаються матеріальні цінності, які можна використовувати в подальшому. Перш за все ці дії вимагають документального обліку.
На підставі акта робиться запис в інвентарній картці за формою ОС-6. Термін зберігання цього документа - не менше п'яти років (п. 80 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Перш за все необхідно визначити, хто буде виконувати роботи по демонтажу. Або фірма сама впорається, або їй доведеться залучити сторонню організацію. Як це відобразити в бухгалтерському обліку, розглянемо на прикладі.
ТОВ «Моноліт» демонтувало два друкованих верстата. Первісна вартість кожного - 252 000 руб. залишкова вартість - 21 000 руб. сума нарахованої амортизації - 231 000 руб. Один верстат фірма демонтувала своїми силами і витратила 10 000 руб. (Зарплата - 7400 руб. ЄСП і страхові внески - 2600 руб.), А інший - із залученням ТОВ «Вега», якому заплатила 17 700 руб. (В тому числі ПДВ - 2700 руб.). Бухгалтер «Моноліту» зробив такі проводки:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття ОС» Кредит 01
- 504 000 руб. - списана первісна вартість верстатів;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття ОС»
- 462 000 руб. - списана сума амортизації за двома верстатів;
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття ОС»
- 42 000 руб. - списана залишкова вартість верстатів.
Демонтаж друкарського верстата силами організації бухгалтер відбив проводками:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 7400 руб. - списані витрати на зарплату співробітників, зайнятих в демонтажі;
Дебет 91-2 Кредит 69
- 2600 руб. - списані нараховані страхові внески і ЄСП.
При демонтажі друкарського верстата силами сторонньої організації в бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 15 000 руб. - відображена заборгованість за виконані роботи по демонтажу;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- 2700 руб. - виділено ПДВ з демонтажних робіт;
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачені роботи по демонтажу;
Дебет 68 Кредит 19
- 2700 руб. - Прийнятий до відрахування сплачений постачальнику ПДВ.
Після демонтажу основного засобу залишаються його деталі, які необхідно прийняти до обліку. Згідно з пунктом 79 Методичних вказівок по обліку основних засобів, що залишилися матеріали і запчастини оприбутковуються за поточною ринковою вартістю.
Візьмемо дані попереднього прикладу.
Після демонтажу верстатів у ТОВ «Моноліт» залишилися запчастини та металобрухт. Ринкова вартість запчастин на дату списання склала 35 000 руб. а металобрухту - 18 000 руб. В обліку бухгалтер зробив такі записи:
Дебет 10 субрахунок «Запасні частини» Кредит 91-1
- 35 000 руб. - оприбутковано запчастини за ринковою вартістю;
Дебет 10 субрахунок «Інші матеріали» Кредит 91-1
- 18 000 руб. - оприбутковано металобрухт;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 14 000 руб. (42 000 + 7400 + 2600 + 15 000 - 35 000 - - 18 000) - відбито втрати від демонтажу.
У податковому обліку бухгалтеру також необхідно дотримуватися ринкових цін. Розглянемо його більш детально.
До складу позареалізаційних доходів входить вартість майна, отриманого при демонтажі (п. 13 ст. 250 НК РФ). Разом з тим прибуток можна зменшити на суму зроблених витрат: недонараховану амортизацію і витрати на ліквідацію основного засобу (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Ця ситуація зміниться з наступного року. Законодавці вирішили внести поправки до пункту 2 статті 254 Податкового кодексу. Організаціям буде дозволено включати до витрат при обчисленні бази з податку на прибуток 24 відсотка від суми оприбуткованих матеріалів.
З відшкодуванням ПДВ з розбирання обладнання - свої нюанси. Якщо воно буде реалізовано або використано в діяльності, що обкладається ПДВ, то податок можна зарахувати (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В іншому випадку ці суми враховуються у вартості послуг з демонтажу (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Люди добрі підкажіть, повинен же бути вихід з такої ситуації. Ми продали ОС, за якими було прийнято рішення про недоцільність подальшого використання. Первісна вартість 700 тис. Знос 30 тис .; покупці погодилися купити ці ОС тільки як металобрухт => я списую ОС (-670), доводиться металобрухт за ринковою ціною (500 тис.), по тій же продаю і що? Двічі показую дохід: 10 / 91.1 500 тис. І 62 / 91.1 500 тис. І у мене замість збитку в 170 тис. Прибуток 330. Що робити то?
А чи не простіше продати ОС в тому вигляді як воно є і не морочитися на оприбуткування металобрухту? І простіше в обліку показати операцію купівлі-продажі.Дт 01 Кт 02, Дт 01 Кт 01, Дт 90 Кт 01, Дт 62 Кт 90. І в податковому обліку збиток в розмірі 170 т.р. включаємо до інших витрат рівними частками протягом строку корисного використання (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Не всім покупцям знадобляться документи на ОС. [Quote] Двічі показую дохід: 10 / 91.1 500 тис. І 62 / 91.1 500 тис. І у мене замість збитку в 170 тис. Прибуток 330 Що робити то? [/ Quote] А ось цю проводку забули? 91.2 / 10 при продажу списана з / ст металобрухту. Ваші 170 збитку на місці залишаються.
Так я про що і кажу. Не потрібно оприбутковувати металобрухт і навіть згадувати його. А в документах на продаж оформити сам об'єкт ОС.
[QUOTE = Olga Cher] Не всім покупцям знадобляться документи на ОС. А ось цю проводку забули? 91.2 / 10 при продажу списана з / ст металобрухту. Ваші 170 збитку на місці залишаються. Забула так ні, - з бухобліком питань немає, там все прекрасно, а для ННП нібито НЕ МОЖНА. Невже продаж ОС єдиний вихід?
Люди котрим сподобалось