Головна / Новини / До питання справляння ПДВ з експедиторських компаній
Розглядаючи питання про оподаткування експедиторських компаній, слід перш за все зрозуміти природу договору транспортної експедиції. Це пов'язано з тим, що в даний час дуже багато експедиторські компанії розуміють договір транспортної експедиції як договір надання посередницьких послуг.
Сам підхід до діяльності експедитора як посередника кардинально не вірний. Договір транспортної експедиції не відноситься до посередницьких (або представницьким) операціях, а є самостійним договором в ряду інших договорів про оплатне надання послуг.
Аналіз судової практики свідчить про те, що суди в усіх випадках визнають за платниками податків право на застосування ставки ПДВ 0% при наданні послуг, пов'язаних з організацією та забезпеченням міжнародних перевезень.
У Постанові Президії Вищого Арбітражного Суду від 26.01.99 № 5056/98 прямо сказано, що експедиційні послуги не є посередницькими (стосовно фактичним послуг, що надаються експедитором). Зокрема, послуги з підготовки транспортної документації, виконання митних та інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, а також інші фактичні дії, що не відносяться до посередницької діяльності і являють собою різновид діяльності з надання послуг.
Таким чином, договір транспортної експедиції є самостійним договором.
Що стосується визначення бази оподаткування в діяльності експедитора, то Податковим кодексом РФ (ст. 156) не передбачено визначення бази оподаткування за договором транспортної експедиції, а статтею 801 ЦК України встановлено, що експедитор надає послуги клієнту за винагороду. У цих умовах експедитор зобов'язаний сам в договорі транспортної експедиції встановити порядок утворення цієї винагороди.
Існують різні способи визначення порядку утворення винагороди експедитора, які необхідно передбачати в договорах транспортної експедиції для того, щоб податкові органи не шукали вашу базу оподаткування.
У тому випадку, якщо експедитор встановлює винагороду як відсоток від сум провізних платежів, він направляє своєму клієнтові рахунку перевізників і на підставі цих документів розраховує свою винагороду.
У тому випадку, якщо в договорі винагороду експедитора визначено як різниця між сумою виплаченої клієнтом експедитору і сумою сплаченої експедитором третім особам, експедитор, погодивши і зафіксувавши в договорі транспортної експедиції загальну вартість роботи експедитора, яка повинна бути оплачена клієнтом, не ставить до відома клієнта про свої витрати за цим договором. Всі документи своїх підрядників (перевізників, склади, агентів і ін.) Експедитор залишає у себе для підтвердження своїх витрат при виконанні договору, що необхідно для податкових органів. (Приклад: експедитор погодив з клієнтом загальну вартість послуг за договором в 1000 руб. Витрати експедитора склали 900 руб. - різниця в 100 руб. Становить його базу оподаткування).
"2-1) послуг з міжнародного перевезення товарів.
Відповідно до мети цієї статті під міжнародними перевезеннями товарів розуміються перевезення товарів морськими, річковими суднами, суднами змішаного (річка - море) плавання, повітряними судами, залізничним транспортом і автотранспортними засобами, при яких пункт відправлення або пункт призначення товарів розташований за межами території Російської Федерації.
Положення цього підпункту поширюються також на наступні послуги, що надаються російськими організаціями або індивідуальними підприємцями:
послуги з надання належного на праві власності або на праві оренди (в тому числі фінансової оренди (лізингу) залізничного рухомого складу і (або) контейнерів для здійснення міжнародних перевезень;
транспортно-експедиційні послуги, що надаються на підставі договору транспортної експедиції при організації міжнародних перевезень.
Для цілей цього підпункту до транспортно -експедиційна послуг відносяться участь в переговорах щодо укладення контрактів купівлі-продажу товарів, оформлення документів, прийом і видача вантажів, завезення-вивезення вантажів, вантажно-розвантажувальні і складські послуги, інформаційні послуги, підготовка та додаткове обладнання транспортних засобів , послуги з організації страхування вантажів, платіжно - фінансових послуг, митного оформлення вантажів і транспортних засобів, а також розробка і узгодження технічних умов навантаження і крепл ення вантажів, розшук вантажу після закінчення терміну доставки, контроль за дотриманням комплектного відвантаження устаткування, перемаркування вантажів, обслуговування і ремонт універсальних контейнерів вантажовідправників, обслуговування рефрижераторних контейнерів і зберігання вантажів в складських приміщеннях експедитора ».
Ця зміна в законі кілька стурбувало експедиторів, які працюють на обслуговуванні вантажів міжнародної торгівлі, які вважають, що внесення в закон про ПДВ ряду експедиторських послуг, які можуть бути надані експедитором, спричинить додаткові труднощі та обмеження в діяльності експедитора, особливо при залученні до виконання договору транспортної експедиції третіх осіб. З цими занепокоєнням можна погодитися, оскільки внесення в закон ряду експедиторських послуг в деякій мірі поліпшили становище експедитора та інших учасників транспортного процесу, визначивши ряд експедиторських послуг і поставивши експедиторські компанії в один ряд з перевізниками при здійсненні міжнародних перевезень вантажів, а на підставі ст. 805 ГК РФ експедитор може виконувати свої зобов'язання за договором або особисто, або із залученням третіх осіб і таке залучення третіх осіб до виконання договору транспортного експедирування ніяк не впливає на базу оподаткування експедитора.
Від експедиторів потрібно точно і чітко визначати в договорі транспортної експедиції порядок утворення винагороди експедитора, яке для податкових органів і є базою оподаткування.