Організація планує провести дооцінку будівлі до ринкової вартості, це пов'язано з бажанням зменшити оподатковувану базу при подальшій реалізації будівлі. Як провести дооцінку до ринкової вартості будівлі та відобразити це в бухгалтерському обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Переоцінка основних засобів проводиться на кінець звітного року.
Порядок проведення переоцінки основних засобів регулюється:
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ і ПБУ 6/01. Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методичних вказівок).
Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки (п. 41 Методичних вказівок).
Комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методичних вказівок).
Рішення організації про проведення переоцінки за станом на кінець звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні в переоцінці основних засобів, і супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.
У переліку рекомендується вказати наступні дані про об'єкт основних засобів: точна назва; дату придбання, спорудження, виготовлення; дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 45 Методичних вказівок).
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності, істотно не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта (п. 46 Методичних вказівок).
Способи переоцінки об'єктів ОЗ встановлюються п. 43 Методичних вказівок. Це індексний метод і метод прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.
Результати проведеної за станом на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів (рахунок 01 "Основні засоби") в кореспонденції з кредитом рахунка обліку додаткового капіталу (рахунок 83 "Додатковий капітал").
Рішення про проведення переоцінки основних засобів відбивається організацією в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.
Таким чином, в бухгалтерському обліку переоцінка відображається такими записами:
Дебет 01 Кредит 83
- відображена сума переоцінки ОС;
Дебет 83 Кредит 02
- відображена сума переоцінки нарахованої амортизації ОС.
Відповідно до п. 29 ПБО 6/01 вартість об'єкта основних засобів, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття об'єкта основних засобів має місце в тому числі в разі продажу.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу (рахунок 83 "Додатковий капітал") в кореспонденції з кредитом рахунка обліку нерозподіленого прибутку організації (рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)") (п. 15 ПБО 6 / 01, п. 48 Методичних вказівок).
Таким чином, переоцінка вартості будівлі (дооцінка) може бути проведена тільки на кінець звітного року.
З вищевикладеного також випливає, що чинним законодавством переоцінка (дооцінка) основних засобів протягом звітного року при продажу не передбачена. Разом з тим, якщо організація для визначення ринкової вартості будівлі проводить незалежну оцінку, то її результати не відображаються ні в бухгалтерському обліку, ні в податковому обліку.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ встановлено, що в податковому обліку первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених цим НК РФ.
Відновлювальна вартість амортизованих основних засобів, придбаних (створених) до вступу в силу глави 25 НК РФ, визначається як їх первісна вартість з урахуванням проведених переоцінок до дати вступу глави 25 НК РФ в силу.
При проведенні платником податків в наступних звітних (податкових) періодах після вступу в силу глави 25 НК РФ переоцінки вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна (негативна) сума такої переоцінки не зізнається доходом (витратою), що враховується для цілей оподаткування, і не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації, враховуються для цілей оподаткування відповідно до глави 25 НК РФ.
Залишкова вартість основних засобів, введених до вступу в силу глави 25 НК РФ, визначається як різниця між відновною вартістю таких основних засобів та сумою амортизації, визначених у вищеописаному порядку.
Залишкова вартість основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності глави 25 НК РФ, визначається як різниця між їх первісною вартістю і сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
У разі реалізації будівлі доходи від реалізації основного засобу будуть включатися до складу доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації (ст. 249 НК РФ).
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації майна, що амортизується платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на залишкову вартість майна, що амортизується, визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ.
Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Переоцінка ОС (підготовлено експертами компанії "Гарант").
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Ананьєва Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.