Ця функція доступна тільки платним користувачам.
Замовити доступ
Багато орендодавців зобов'язуються самостійно вирішити питання з охороною здаються офісних площ. Але на ділі, як правило, подібне рішення обмежується організацією пропускної системи і сидять при вході в офісні центри охоронцями. Ясна річ, що компаніям, котрі орендують поряд з іншими фірмами одні і ті ж приміщення (або окремі будівлі в офісних центрах) подібної охорони виявляється недостатньо. Як довести податківцям обгрунтованість витрат на додаткову охорону приміщень?
Не так давно в одній з компаній пройшла виїзна податкова перевірка, за результатами якої було винесено акт. Каменем спотикання стали претензії податкового органу з організації охоронних послуг.
Згідно з договором оренди офісу, в вартість орендної плати включено послуги охорони, отже, витрати на додаткову охорону орендованих приміщень економічно не обгрунтовані і не спрямовані на отримання доходу.
Однак орендар порахував перелік охоронних послуг, що надаються орендодавцем, що не відповідає потребам Компанії. Обгрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися податковим органом з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату.
Претензії податкового органу
Перераховані вище витрати, в тому числі на оплату послуг охоронної діяльності, - це витрати з охорони організації в цілому і всіх її частин як виробничого комплексу, і пов'язані вони повинні бути безпосередньо з виробництвом і реалізацією.
Підставою для відображення в обліку були підписані сторонами акти виконаних робіт (наданих послуг).
У періоді, що перевірявся зазначені нежитлові приміщення належали ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» (орендар) на підставі договорів оренди нежитлових приміщень.
Відповідно до вищезгаданих договорів у вартість орендної плати, що виплачується Орендарю щомісяця, включаються експлуатаційні витрати, комунальні послуги та охорона.
Отже, витрати орендаря на охорону приміщень, що орендуються за умови включення витрат на охорону до вартості орендної плати, що виплачується орендарю, є економічно необґрунтованими і не спрямованими на отримання доходу.
Таким чином, ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» в порушення статей 252 і 270 Податкового кодексу завищило витрати, які приймаються для оподаткування, на витрати на охорону орендованого приміщення.
В результаті зазначеного порушення несплата податку склала 888,3 тис. Рублів. Крім того, пені та штрафи склали 248,7 тис. Рублів.
Таким чином, загальна сума податкових претензій по даному епізоду склали 1 137,0 тис. Рублів.
доводи платника податків
Суспільство не погодилося з висновками, які були викладені в акті виїзної податкової перевірки, про те, що витрати орендаря на охорону приміщень, що орендуються за умови включення витрат на охорону до вартості орендної плати, що виплачується орендарю, не можуть зменшити базу по податку на прибуток.
Суспільство вважає, що висновки, засновані на фактах перевірки, не відображають дійсний стан справ з охорони орендованих приміщень.
У періоді, що перевірявся ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» були укладені типові договори на оренду нежитлових приміщень під офіс, розташовані в будівлі загальною площею 26007,7 кв. метрів. (Бізнес центр).
Відповідно до умов договорів оренди розмір орендної плати становить фіксовану величину, у вартість якої входить плата за оренду нежитлового приміщення, розрахованого за один кв. метр, експлуатаційні витрати, комунальні послуги та охорона.
Перелік послуг, включених в поняття «охорона», що надаються орендарем, розкриті в договорі оренди в розділі «права і обов'язки сторін». Так, згідно із зазначеним розділу, під послугами охорони розуміється обов'язок орендаря забезпечити контроль доступу в будівлю і на прилеглу до нього територію співробітників і відвідувачів орендаря відповідно до вимог, правил, норм поведінки, годинами роботи відповідних служб. Таким чином, послуги охорони, які надає орендар, передбачають здійснення тільки зовнішнього периметрального контролю будівлі, а не охорону приміщень, займаних орендарями.
Також, умовами договорів оренди не передбачена відповідальність орендаря за належну охорону орендованих суборендарями приміщень і за збереження товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, що знаходяться в орендованих приміщеннях. Зазначене твердження підтверджується також відповідним листом орендаря.
Будівля Бізнес-центру використовується власником для надання приміщень в оренду великій кількості юридичних і фізичних осіб, і орендодавець приміщення не несе ніякої відповідальності за збереження майна, яке перебуває в орендованому приміщень, і безпеку громадян. У зв'язку з цим, ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» було прийнято рішення про самостійне забезпечення на орендованій території збереження майна, забезпеченні безпеки життєдіяльності співробітників компанії, дотриманні встановлених правил внутрішнього розпорядку, організації пропускного режиму.
Для реалізації зазначених завдань суспільство уклало з ТОВ ЧОП «Охорона та безпека» договір на надання охоронних послуг орендованих приміщень. Відповідно до цього договору в обов'язки виконавця, зокрема, входить:
З метою організації охорони орендованих приміщень і виконання обов'язків, передбачених договором, ТОВ ЧОП «Охорона та безпека» спільно з ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» розробило положення щодо забезпечення пропускного і всередині об'єктового режиму на території, що охороняється, а також погодило схеми розташування постів охорони.
Зазначені документи були представлені податковому органу в ході проведення виїзної податкової перевірки.
Таким чином, залучення спеціалізованого охоронного підприємства для надання відповідних послуг було обумовлено економічними цілями ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» з метою збереження майна, розташованого в субарендуемих приміщеннях, а також з метою запобігання негативних наслідків, пов'язаних з протиправними діями фізичних осіб.
Відповідно до статті 252 Податкового кодексу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. У свою чергу підпунктом 6 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування, включаються витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності.
Судова практика вирішення податкових спорів виходить із презумпції сумлінності платників податків та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв'язку з цим передбачається, що дії платника податків, що мають своїм результатом отримання податкової вигоди, економічно виправдані, а відомості, що містяться у податковій декларації і бухгалтерської звітності, - достовірні.
Під податковою вигодою для цілей зазначеної постанови розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету. Подання платником податків до податкового органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки і збори, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться в цих документах, неповні, недостовірні і суперечливі.
В акті виїзної податкової перевірки інспекторами не наведено жодного доказу, що свідчить про суперечливість, недостовірності укладання угоди, не наведено жодного аргументу, що свідчить про порушення при документальному оформленні зазначених операцій. Цей факт свідчить про сумлінність ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» по виконанню обов'язків перед бюджетом.
З метою охорони законом дозволяється надання наступних видів послуг:
- захист життя і здоров'я громадян,
- охорона об'єктів та (або) майна, що знаходиться у володінні, в користуванні,
- консультування і підготовка рекомендацій клієнтам з питань правомірного захисту від протиправних посягань,
- забезпечення всередині об'єктового та пропускного режимів на об'єктах.
ТОВ ЧОП «Охорона та безпека» має ліцензію на право здійснення охоронної діяльності, видану Головним управлінням внутрішніх справ по м Москві МВС Росії. Це підтверджує право підприємства надавати послуги з охорони.
Крім того, згідно з пунктом 2 статті 271 і пункту 1 статті 272 Податкового кодексу підставою для прийняття ПДВ до відрахування є наявність коректно оформленого рахунку-фактури, прийняття послуг до обліку, а також їх використання в оподатковуваної ПДВ діяльності.
Заявлені податкові відрахування по видатках на охорону офісу є обґрунтованими і підтверджуються представленими в ході виїзної податкової перевірки рахунками-фактурами і первинними документами в повному обсязі. До оформлення рахунків-фактур і первинних документів перевіряючими не було пред'явлено претензій.
На підставі вищевикладеного, ВАТ «УНІВЕРСАЛБУД» просило врахувати подані заперечення при винесенні рішення за актом перевірки.
Рішення податкового органу
Після поданих заперечень податкового органу взяв паузу і призначив додаткові контрольні заходи, які продовжили виїзну перевірку ще на один місяць. За результатами даних заходів податковим органом було винесено наступне рішення.
Позиція інспекції з урахуванням проведених додаткових заходів податкового контролю: в договорах оренди зазначено, що орендодавець забезпечує контроль доступу в будівлю, а також доступ на територію будівлі співробітників і відвідувачів орендаря (платника податків). Орендодавець не несе відповідальності за охорону орендованого приміщення (відповідні офіси) та за збереження товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, що знаходяться в орендованому приміщенні. У договорах про надання охоронних послуг зазначено, що ТОВ ЧОП «Охорона та безпека» приймає на себе зобов'язання з охорони майна платника податків, а також захисту життя і здоров'я співробітників його в межах території, що охороняється і т.д.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. В силу положень підпункту 6 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати платника податку на послуги з охорони майна.
З огляду на, що між платником податків і ТОВ ЧОП «Охорона та безпека» укладені договори про охорону майна платника податків, а також захисту життя і здоров'я його співробітників в межах території, що охороняється, інспекція все-таки визнала позицію платника податків обгрунтованою.
Р.В. Нестеров, податковий юрист