СТАЦІОНАРНІ ДЖЕРЕЛА: ЯК РОЗРАХУВАТИ ПОДАТОК
Визначення і поняття
Стаціонарне джерело викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря - будь-яке джерело з організованим або неорганізованим викидом забруднюючих речовин в атмосферне повітря, дислокується або функціонує постійно або тимчасово в межах ділянки території (місцевості) об'єкта, підприємства, юридичної або фізичної особи, що належить йому або закріпленого за ним відповідно до законодавства РБ. При цьому:
організований джерело викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря - спеціальний технічний пристрій (труба, аераційний ліхтар, дихальний патрубок, вентиляційна шахта, вентиляційний патрубок і ін.), призначене для локалізації надходження забруднюючих речовин в атмосферне повітря, завдання швидкості і напряму виходу газоповітряної суміші, що відходить від об'єкта, в якому відбувається утворення забруднюючих речовин (технологічна установка, пристрій, апарат, склад сировини або продукції, майданчик для перевалки з ирья або продукції, ємності для зберігання нафтопродуктів, місце зберігання відходів і ін.);
неорганізований джерело викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря - не оснащений спеціальними технічними пристроями джерело, від якого забруднюючі речовини надходять в атмосферне повітря в результаті: вантажно-розвантажувальних робіт; експлуатації споруд очистки стічних вод; відкритого зберігання сировини, матеріалів і відходів (ставки-відстійники та накопичувачі, нефтеловушки, шлако та хвостосховища та ін.); негерметичність (нещільність) технологічного устаткування, газовідводів; робіт у виробничих приміщеннях, не оснащених вентиляційними установками, або розташований на відкритому повітрі (пересувні зварювальні пости, забарвлення) і ін.
Дозвіл на викиди
За викиди понад обсяги, встановлені в дозволах, або без дозволу податок стягується в 15-кратному розмірі.
При оренді будинків, будівель, споруд, обладнання та інших об'єктів, експлуатація яких пов'язана з викидами забруднюючих речовин в атмосферне повітря, дозвіл отримує орендар, якщо в договорі оренди не передбачено інше.
Ліміти не для всіх
Відповідно до ст.46 Закону ліміти допустимих викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря являють собою встановлені для природокористувачів на певний період часу (рік) обсяги викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря.
Ліміти встановлюються тільки для стаціонарних організованих і неорганізованих джерел викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря, яким встановлюються нормативи викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря. Обсяги ліміту не можуть бути встановлені більш значний, зазначених у дозволі. У разі відсутності дозволу ліміти не встановлюються, викиди є понадлімітними.
Платники податку та пільги
Не є платниками:
- організації, що фінансуються з бюджету (бюджетні організації) (п.3 Інструкції);
Мають пільги і не сплачують податок:
- селянське (фермерське) господарство - протягом 3 років з дня державної реєстрації в частині діяльності з виробництва продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва (крім хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва (п.25 Інструкції);
- виробники сільськогосподарської продукції, що перейшли на сплату єдиного податку (п.27 Інструкції);
- юридичні та фізичні особи - при здійсненні робіт (послуг) по модернізації пунктів пропуску через державний кордон та демаркації Державного кордону РБ, що виконуються за контрактами в рамках Програми ТАСІС Європейського союзу з транскордонного співробітництва (п.28 Інструкції);
- Нацбанк РБ і його відокремлені підрозділи (п.29 Інструкції);
- індивідуальні підприємці - платники єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб (п.30 Інструкції).
Законодавством по сплаті податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел передбачені й інші пільги, а саме:
1) сума податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел, що відносяться на собівартість, зменшується на суму податку, обчислену пропорційно питомій вазі обсягу фактично виконаних робіт по будівництву житла в обсязі фактично виконаних робіт з будівництва без урахування податку на додану вартість (п .26 Інструкції).
Також платники мають право щомісяця (індивідуальні підприємці - щоквартально) зменшувати вказаний податок на суму освоєних капітальних вкладень (за винятком капітальних вкладень, що фінансуються з бюджету) на цілі будівництва та (або) реконструкції обладнання з очищення газів для зменшення обсягу викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря , створення автоматизованих систем контролю за такими викидами (п.43 Інструкції).
При розрахунку сум податку платники можуть застосовувати до ставок податку понижуючі коефіцієнти за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, які утворюються:
- при згорянні біогазу та біопалива (торф, паливні брикети, деревне паливо (дрова, відходи лісопиляння і деревообробки, фитомасса швидкозростаючих рослин), відходи сільськогосподарської діяльності, горючі паливні вторинні енергоресурси) з метою отримання теплової та (або) електричної енергії - коефіцієнт 0,5 (п.35 Інструкції);
- при згорянні палива для задоволення теплоенергетичних потреб населення - коефіцієнт 0,27. Зазначений коефіцієнт не застосовується до ставок податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, які утворюються при теплоенергозабезпечення технологічних процесів власного виробництва.
До теплоенергетичним потреб населення відносяться:
- електрична енергія - відпускається для потреб населення для цілей освітлення, харчування електропобутових приладів і стаціонарних електроплит;
2) при розрахунку платниками сум податку за:
технологічні викиди природного газу, що утворюються при його транспортуванні для потреб республіки, і при розрахунку податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря платниками, які мають газоперекачувальні агрегати, що працюють на природному газі, до ставок податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря застосовується коефіцієнт 0,8 (п.35 Інструкції);
викиди сірковуглецю і сірководню, що утворюються при переробці целюлози, до ставок податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря застосовується коефіцієнт 0,5 (п.35 Інструкції);
Порядок розрахунку викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря
Платниками податку обчислюється щомісяця (індивідуальними підприємцями - щоквартально) виходячи з фактичної кількості (обсягу) забруднюючих речовин, викинутих в атмосферне повітря за кожний минулий звітний період, і встановленої ставки. Податкова декларація оформляється згідно з додатком 2 до Інструкції.
В цілому обсяги викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря як в сумі, так і по окремим забруднюючих речовин в податковій декларації за 12 місяців повинні відповідати значенням у формі державного статистичного звіту 2-ОС «Повітря» (для звітують).
Для стаціонарних джерел, яким встановлюються ліміти, облік вихідних даних для розрахунку обсягів викидів ведеться в журналах ПІД-1, ПОД-3 і ПІД-4.
ПІД-1 «Журнал обліку стаціонарних джерел викидів та їх характеристик»
У журналах за формою ПОД-1 ведеться облік викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря для кожного джерела викидів, нормативи для якого були встановлені на підставі інструментальних замірів. При цьому обсяг викидів розраховується виходячи з часу роботи джерела викидів та кількості викидів (грам в секунду, тонн за добу), визначених на основі вимірів і внесених в журнал ПОД-1.
Як випливає з журналу, при першому режимі роботи, коли працювали 5 з 8 верстатів, приєднаних до циклону при середній тривалості їх роботи 2 години в зміну, викиди становили (рядок друга гр.13) 1,15 г в секунду, або 0,008 282 т за добу (рядок друга гр.14). При другому режимі при середній тривалості 6 год за зміну - 0,655 г в секунду.
Для визначення викидів за місяць множимо час роботи в кожному режимі годин за місяць (з журналу за формою ПОД-3) на значення викиду з гр.13 (грам в секунду, для перекладу в тонни коефіцієнт 10-6) і 3600 - коефіцієнт перерахунку з секунд у години. Отримуємо кількість тонн деревного пилу, яка фактично була викинута в атмосферне повітря за місяць при роботі на першому, другому режимі. При цьому визначаються найбільш характерні режими роботи технологічного устаткування або приймаються середні значення з проекту нормативів гранично-допустимих викидів.
ПІД-3 «Журнал обліку часу і режиму роботи стаціонарних джерел викидів і газоочисних установок»
Облік часу роботи джерел викидів проводиться в журналі за формою ПОД-3, який заповнюється щодня і повинен перебувати безпосередньо на виробництві. Підсумкові дані про час роботи джерел викидів за місяць (гр.36) використовуються для розрахунку кількості викидів і сплати податку.
Сторінка журналу ПОД-3 буде виглядати наступним чином:
Журнал обліку часу і режиму роботи стаціонарних джерел
викидів і газоочисних установок
Номер ста-цио-нар-ного источ-ника виб-росів
Наиме-вання джерела виділення або групи джерел виділення. Режим роботи
Номер вен-Тіля-Ціон-ної сис-теми
Число годин роботи в добу
Викид деревного пилу від джерела № 2 при роботі на першому режимі: 1,15 х 35 х 3600 х 10-6 = 0,145 т.
На другому режимі: 0,655 х 77 х 3600 х 10-6 = 0,182 т.
РАЗОМ: 0,145 + 0,182 = 0,327 т.
ПІД-4 «Журнал обліку витрати палива, сировини, матеріалів і їх якісних характеристик»
У журналах за формою ПОД-4 ведеться облік палива, сировини і матеріалів для цілей оцінки кількості викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря для джерел викидів, нормативи для якого були встановлені на підставі розрахунків, а розрахунок податку проводиться виходячи з характеристик палива, сировини або матеріалів.
Журнал ПІД-4 заповнюється наступним чином:
Наиме-вання палива, сировини і матеріалів
Реквізити технічного нормативного правового акта
Розрахунок викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від таких джерел проводиться на основі затверджених в установленому порядку методик:
Ірина Комоско, заступник начальника спецінспекції
державного контролю за охороною атмосферного повітря,
озонового шару і клімату Міністерства природи
і охорони навколишнього середовища Республіки Білорусь
Для більш детального вивчення см. 1. Посібник