Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Оксана ДЬЯЧКОВА
аудитор
В умовах розвитку конкурентного середовища фірмам часто доводиться вести кілька видів діяльності. При цьому одна і та ж фірма може вести діяльність, за якою сплачується єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД), а також інші види діяльності, оподаткування яких ведеться в загальному порядку.
На сплату ЕНВД можуть бути переведені такі види діяльності:
- побутові послуги;
- ветеринарні послуги;
- ремонт, технічне обслуговування та миття автомобілів;
- роздрібна торгівля через магазини з площею торгового залу по кожному об'єкту торгівлі не більше 150 кв. м, намети, лотки і т. д .;
- послуги громадського харчування, що надаються в приміщеннях площею не більше 150 кв. м;
- послуги з перевезення пасажирів і вантажів, якщо організація експлуатує не більше 20 транспортних засобів.
Фірма зобов'язана сплачувати ЕНВД, якщо вона веде хоча б один з перерахованих видів діяльності в регіоні, де за рішенням регіональних законодавців введений ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Платники податків, які здійснюють поряд з перерахованими видами діяльності та іншу підприємницьку діяльність, повинні вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо різних видів діяльності (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Роздільний облік необхідно вести для того, щоб правильно розрахувати ПДВ, Єнс, податок з продажів, податки на прибуток організацій і на майно, що сплачуються стосовно іншої підприємницької діяльності.
Вимога вести окремий облік міститься в багатьох нормативних документах, однак ні в одному з них не пояснюється, що за цим стоїть і як здійснити це на практиці. Тому бухгалтеру доводиться самостійно вирішувати завдання, пов'язані з розрахунком податків з різних видів діяльності. Однією з таких задач є обчислення страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (далі - пенсійні внески).
Тарифи пенсійних внесків встановлені Федеральним законом від 15.12.01 № 167-ФЗ. ЄСП, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму пенсійних внесків (п. 2 ст. 243 НК РФ). Якщо організація має право на застосування регресивної шкали при розрахунку ЕСН, то вона може застосовувати регресивні ставки і при розрахунку пенсійних внесків. Витрати за пенсійними внесками з виплат працівникам з метою оподаткування прибутку враховуються у складі інших витрат (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Що ж стосується співробітників, зайнятих в діяльності, перекладеної на сплату ЕНВД, то на їх доходи ЄСП не нараховується. Тому пенсійні внески з виплат таким співробітникам будуть зменшується не ЄСП, а податок на поставлений дохід (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При цьому потрібно пам'ятати, що ЕНВД можна зменшити (але лише на 50%) тільки на фактично сплачені внески.
Організація самостійно вирішує, в якому виді діяльності задіяний той чи інший співробітник. Однак краще це рішення оформити у вигляді наказу керівника.
Приклад 1 ТОВ «Сталкер» реалізує товари оптом і в роздріб. У регіоні, де суспільство торгує в роздріб, цей вид діяльності переведений на сплату ЕНВД. Як випливає з наказу керівника, Іванов А. В. є співробітником відділу оптових продажів, а Васильєв І. А. - менеджер магазину роздрібної торгівлі. Заробітна плата Іванова А. В. та Васильєва І. А. становить 10 000 руб. в місяць. Іванов А. В. народився в 1968 році, а Васильєв І. А. - в 1970 році. Бухгалтерський облік витрат суспільство веде на балансовому рахунку 44, до якого відкриті два субрахунки: 44-1 - для оптової торгівлі, 44-2 - для роздрібної торгівлі. Заробітна плата співробітників враховується на рахунку 70. До нього відкриті субрахунка: 70-1 - для обліку заробітної плати працівників відділу оптової торгівлі, 70-2 - для обліку заробітної плати працівників роздрібної торгівлі. Розрахунки по ЄСП, що зараховується до федерального бюджету, суспільство веде на субрахунку 69-2. Для розрахунків з ПФР щодо фінансування страхової частини трудової пенсії використовується субрахунок 69-2-1, а для фінансування накопичувальної частини - субрахунок 69-2-2. Авансові платежі по ЕСН і пенсійними внесками ТОВ «Сталкер» перераховує 5 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховані авансові платежі.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Сталкер» щомісяця в останній день місяця робляться такі записи:
Дебет 44-1 Кредит 70-1
- 10 000 руб. - нарахована заробітна плата Іванову А. В .;
Дебет 44-1 Кредит 69-2
- 2800 руб. (10 000 руб. Х 28%) - відображено суму авансового платежу по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету;
Дебет 69-2 Кредит 69-2-2
- 300 руб. (10 000 руб. Х 3%) - нарахований авансовий платіж за пенсійними внесками в ПФР на накопичувальну частину пенсії;
Дебет 69-2 Кредит 69-2-1
- 1100 руб. (10 000 руб. Х 11%) - нарахований авансовий платіж за пенсійними внесками в ПФР на страхову частину пенсії;
Дебет 44-2 кредит 70-2
- 10 000 руб. - нарахована заробітна плата Васильєву І. А .;
Дебет 44-2 Кредит 69-2-2
- 300 руб. (10 000 руб. Х 3%) - нарахований авансовий платіж за пенсійними внесками в ПФР на накопичувальну частину пенсії;
Дебет 44-2 Кредит 69-2-1
- 1100 руб. (10 000 руб. Х 11%) - нарахований авансовий платіж за пенсійними внесками в ПФР на страхову частину пенсії.
Перерахування авансових платежів по ЕСН і пенсійними внесками відбивається на початку наступного місяця таким записом:
Дебет 69-2 Кредит 51
- 2800 руб. - перераховано авансовий платіж по ЕСН;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 600 руб. (300 руб. + 300 руб.) - перераховані в ПФР авансові платежі по внесках на фінансування накопичувальної частини пенсії;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 2200 руб. (1100 руб. + 1100 руб.) - перераховані в ПФР авансові платежі по внесках на фінансування страхової частини пенсії.
У бухгалтерському обліку ця сума податку повинна бути відображена наступним записом:
Дебет 99 субрахунок «Нараховані платежі по ЕНВД» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ЕНВД»
Потім потрібно розрахунковим шляхом розподілити заробітну плату цих працівників між видами діяльності. Зробити це потрібно пропорційно частці доходу від кожного виду діяльності. Саме такий спосіб розподілу непрямих витрат при розрахунку податку на прибуток визначено в главі 25 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Звертаємо увагу: для організації торгівлі виручкою є вся вартість реалізованих товарів (ст. 249 НК РФ), а не різниця між їх продажною і купівельною вартістю.
На практиці при розподілі заробітної плати виникає питання: дані про суму виручки з якого обліку - бухгалтерського або податкового, - потрібно брати для подібного розрахунку? Як відомо, для розрахунку податку на прибуток багатопрофільні підприємства ведуть податковий облік доходів і витрат не в цілому по підприємству, а тільки щодо діяльності, що обкладається податком на прибуток. Доходи і витрати по «вменёнке» в податкових регістрах не відображаються. Іншими словами за «накинутого» діяльності сума виручки визначається тільки в бухобліку. Отже, в частині «вмененке» дані про виручку для розрахунку слід взяти з бухобліку. При цьому потрібно пам'ятати, що в бухгалтерському обліку доходи і витрати організації відображають методом нарахування. А це означає, що сума виручки від діяльності, по якій організація не платить ЕНВД, в бухгалтерському та податковому обліку може не збігатися. Відбувається це в тому випадку, якщо облік доходів і витрат з метою оподаткування прибутку ведеться касовим методом. Який же показник в цьому випадку потрібно використовувати в розрахунку?
Пропорційно частці доходів можна розподіляти витрати і в бухгалтерському обліку. Це дозволить зблизити обидва обліку. Порядок розподілу витрат потрібно вказати і в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Крім того, в НК РФ не вказано, за який період потрібно брати дані для розрахунку частки виручки від того чи іншого виду діяльності в загальній сумі доходу. Можна такий розрахунок робити за кожен місяць окремо. Але при цьому через похибки дані про співвідношення виручки (за квартал) і заробітної плати (сумарно по місяцях кварталу) за кожним видом діяльності можуть відрізнятися один від одного. Щоб уникнути неточностей, доцільніше робити розрахунок наростаючим підсумком з початку року. Такий період краще брати ще й тому, що законодавство про обов'язкове пенсійне страхування зобов'язує страхувальників обчислювати суми авансових платежів з пенсійних внесків, виходячи з бази, обчисленої з початку розрахункового періоду. Про це сказано в пункті 2 статті 24 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ.
Щомісяця розподіл заробітної плати та внесків на обов'язкове пенсійне страхування оформляється бухгалтерською довідкою.
Приклад 2 ТОВ «Фантазія» виробляє побутові електроприлади. Крім того, суспільство надає послуги по ремонту побутової техніки. Цей вид діяльності регіональним законодавством переведений на сплату ЕНВД. Відносно директора ТОВ «Фантазія» обсяг виконуваних ним робіт по кожному виду діяльності чітко визначити неможливо. Тому заробітна плата директора і пенсійні внески з неї повинні розподілятися за видами діяльності. Заробітна плата директора, який народився в 1969 році, становить 15 000 руб. в місяць. Виплата заробітної плати та сплата до бюджету ЕСН і пенсійних внесків здійснюється в останній день місяця.
Обсяги виручки по місяцях наростаючим підсумком з початку року і пропорційний розподіл нарахованих пенсійних внесків наведені в бухгалтерській довідці (далі наводиться приблизна форма).
У бухгалтерському обліку заробітна плата співробітників, яка не пов'язана безпосередньо з певним видом діяльності, осібно враховується на субрахунку 70-3.
Дебет 20 субрахунок «Виробнича діяльність» Кредит 26
- 7500 руб. (54 000 - 46 500) - частина заробітної плати директора включена до витрат по виробничій діяльності;
Дебет 20 субрахунок «Побутові послуги» Кредит 26
- 7500 руб. (36 000 - 28 500) - частина заробітної плати директора включена до витрат з надання побутових послуг;
Дебет 20 субрахунок «Виробнича діяльність» Кредит 69-2
Дебет 69-2 Кредит 69-2-1
Дебет 69-2 Кредит 69-2-2
Дебет 20 субрахунок «Побутові послуги» Кредит 69-2-1
Дебет 20 субрахунок «Побутові послуги» Кредит 69-2-2
Дебет 69-2 Кредит 51
- 1050 руб. - перерахований ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 1650 руб. (825 + 825) - перераховані авансові платежі за пенсійними внесками на страхову частину пенсії;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 450 руб. (225 + 225) - перераховані авансові платежі за пенсійними внесками на накопичувальну частину пенсії.
Індивідуальні підприємці теж є платниками пенсійних внесків. Якщо підприємець використовує працю найманих працівників, то в ПФР він платить внески як за своє страхування, так і за страхування цих працівників.
Що стосується внесків до ПРФ за найманих працівників, то такі внески підприємець сплачує в тому ж порядку, що і організації.
При звичайному режимі оподаткування пенсійні внески на страхування найманих працівників відображаються в таблиці 6-2 Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (затв. Спільним наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 13.08.02 № 86н / БГ-3-04 / 430) в складі ЄСП. Суми цих внесків зменшують ЄСП, що підлягає сплаті до федерального бюджету з доходів найманих працівників. Доходи і витрати відображаються в книзі обліку за касовим методом, тобто після фактичного отримання доходу і здійснення витрат. Сума пенсійних внесків у вигляді фіксованого платежу в таблиці 6-2 книги обліку відображається у складі інших витрат підприємця.
За підсумками року сума фактично сплаченого фіксованого платежу разом з іншими витратами зменшує податкову базу по податку на доходи фізичних осіб.
Якщо підприємець здійснює діяльність, за якою сплачується ЕНВД, то вести книгу обліку йому не потрібно (п. 3 наказу № 86н / БГ-3-04 / 430). Досить тільки правильно оформляти розрахункові і касові операції в готівковій та безготівковій формі, а також враховувати показники, необхідні для розрахунку ЕНВД.
У разі сплати підприємцем ЕНВД, сума сплаченого фіксованого платежу, а також сума внесків в ПФР на страхування найманих працівників зменшує (не більше, ніж на 50%) суму ЕНВД, що підлягає сплаті за податковий період (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким чином, якщо підприємець займається тільки одним видом діяльності, ніяких проблем з урахуванням внесків в ПФР у нього не виникає.
З цього листа випливає, що розподіляти внески за видами діяльності не потрібно.
При обчисленні ЕНВД підприємець має право врахувати суму пенсійних внесків у вигляді фіксованого платежу за своїм вибором по одному з місць здійснення діяльності. Сума фіксованого платежу враховується на підставі копії платіжного доручення, яка підтверджує факт сплати внесків. Цю копію повинна запевнити податкова інспекція за місцем проживання підприємця. Позначку про заліку фіксованих платежів в рахунок сплати ЕНВД на копії платіжки повинна зробити та податкова інспекція, куди підприємець подає декларацію по ЕНВД з урахуванням зменшення на суми фіксованих платежів.
Матеріал надано журналом "Практичний Бухгалтерський Облік"