Незважаючи на те що зараз процес перерахування податків до бюджету повністю автоматизований, бухгалтери все одно допускають помилки при оформленні платіжних документів на перерахування податків до бюджету. Адже перш ніж запус-тить процес формування платіжки, потрібно внести всі необхідні реквізити. Так що і зараз людський фактор відіграє свою роль. Давайте подивимося, які помилки призведуть до негативних податкових наслідків, а які можна безболісно виправити.
Обов'язок по сплаті податку вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджету суми податків. При цьому на розрахунковому рахунку організації має перебувати достатня кількість грошових коштів (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Випадки, коли обов'язок по сплаті податку не буде визнаватися виконаної, перераховані в п. 4 ст. 45 НК РФ. Їх усього п'ять. Серед них неправильне зазначення платником податків (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ):
- номера рахунку Федерального казначейства;
- найменування банку одержувача.
Виходячи з формулювання даної норми, помилки або неточності в інших реквізитах платіжного доручення на перерахування податку цілком припустимі. Йдеться про КБК, ІПН, КПП, кодах -ОКАТО і ін. Розберемося, чи так це. Відразу відзначимо, щоб уникнути проблем з податківцями, краще провести уточнення платежу.
Стратити не можна помилувати
Як ми вже сказали, якщо платіж пішов не на той рахунок Федерального казначейства або платник податків припустився помилки в найменуванні банку одержувача, то податок не буде вважатися сплаченим. Це, безумовно, призведе до виникнення недоїмки, нарахування пені.
Суд виграти можна, але складно
Звернувшись до суду з вимогою визнати нарахування пені незаконним, фірма виграла процес. Суд вирішив, що «вказівку в платіжному дорученні номера рахунку одного органу Федерального казначейства замість іншого ще не означає ненадходження грошових коштів до бюджетної системи, оскільки УФК по м Москві, так само як і УФК по Московській обл. здійснюють облік надходжень і їх розподіл між бюджетами за кодами бюджетної класифікації ».
Відзначимо, що на безпроблемний перерахунок пені при «фатальну помилку» фірма може не розраховувати. Такий перерахунок може бути проведений тільки за умови, що обов'язок по сплаті податку визнана виконаною (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Виною всьому банк
Буває, що в неправильних реквізитах винен не платник, а банк. Тоді фірма може вимагати відшкодування збитків у вигляді пені зі своєї кредитної організації в судовому порядку.
Правила виправлення
Ці правила встановлені ст. 78 НК РФ. При подачі заяви на повернення необхідно дотримуватися кількох прос-тих правил.
По-перше, заява на повернення надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня його сплати. Пропуск трирічного терміну тягне за собою відмову в поверненні.
По-друге, про прийняте рішення податковий орган зобов'язаний повідомити компанію протягом трьох днів.
Стратити не можна помилувати
Як ми вже сказали на початку статті, при оформленні доручень на сплату податків платники часто плутають КБК, коди -ОКАТО і -ОКТМО, ІПН податкових органів та ін. Через це виникають суперечки з інспекціями по визнанню Обязаннос-ти про сплату податку виконаної.
Платники наполягають на тому, що вимоги п. 4 ст. 45 НК РФ виконані і претензії чиновників необгрунтовані. Досить часто ці суперечки доходять до найвищої інстанції.
-ОКАТО і -ОКТМО
Найбільша кількість суперечок виникає при перерахуванні -НДФЛ за працівників товариства до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу компанії. Як показує практика, компанії вказують правильний КБК, але допускають помилки в -ОКАТО (з минулого року - -ОКТМО).
У цій справі фірма наполягала, що переплату -НДФЛ по відокремленому підрозділу можна було зарахувати в рахунок недоїмки по головній організації, а нарахування пені неправомірно. Перші дві інстанції встали на сторону компанії. Вони вказали, що бюджетна система РФ представляє собою сукупність бюджетів - федерального, суб'єктів РФ, місцевих, а це значить, що система не може страждати, якщо податок в неї в принципі надійшов (ст. 6 Бюджетного кодексу РФ). Однак, касаційна інстанція, а слідом за нею і нагляд прийняли інше рішення. Вони порахували пені обґрунтованими. Так як «компенсація відповідного бюджету непоступівшіх сум податків забезпе-печена пенею - сумою, яку податковий агент повинен виплатити в разі сплати належних сум податків в більш пізні в порівнянні з встановленими податковим законодавством терміни».
невірний КБК
Не секрет, що коди бюджетної класифікації для сплати податків змінюються мало не щороку. Тому бухгалтери стежать за ними дуже пильно. Проте помилки відбуваються.
Правда, територіальні податкові органи не завжди готові так просто вирішувати подібні питання, що підтверджується арбітражною практикою. Платники податків змушені відстоювати свої платежі в судах і, треба сказати роблять це досить успішно. Наведемо приклади.
Платіть податки самі!
Розглянемо ще одне питання, що стосується порядку заповнення доручення на перерахування податків до бюджету в разі, якщо платником є третя особа. Така ситуація може виникнути, наприклад, при сплаті податків за компанію директором або засновником.