Сьогодні переважна більшість податкових спорів так чи інакше пов'язане із застосуванням концепції необгрунтованої податкової
вигоди, що виникає при здійсненні операцій з так званими фірмами- «одноденками». Однак недобросовісним може виявитися контрагент партнера. Що в цьому випадку загрожує фірмі? Ризики оцінила Яна Лазарева.
Щоб викрити підприємство в отриманні необгрунтованої податкової вигоди. фіскали завжди цікавляться відомостями про його постачальників, а саме: інформація про місце знаходження контрагентів, про керівництво і засновників, чисельність персоналу, наявність майна, рух грошей на банківських рахунках, дані про заявлених в деклараціях податкових зобов'язаннях, своєчасність подання звітності та сплати податків.
Щоб поставити компанії, що перевіряється вину в отриманні необгрунтованість податкової вигоди, контролерам необхідно довести наявність таких обставин: неможливість реального здійснення компанією операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному виробником в документах бухгалтерського обліку (п. 5 Постанова № 53).
Фіскали методично намагаються відстежити весь ланцюжок операцій за походженням предмета угоди, наприклад, якщо мова йде про товари, то піднімається весь ланцюжок аж до виробника продукції або імпортера.
Припустимо, фірмі вдалося переконати податківців у «доброчесності» її ділового партнера, і ця інформація підтвердилася в ході контрольних заходів (в тому числі під час зустрічної перевірки). Але ж цим все не обмежується. Фіскали методично намагаються відстежити весь ланцюжок опера-цій за походженням предмета угоди, наприклад, якщо мова йде про товари, то піднімається весь ланцюжок аж до виробника продукції або імпортера. А це означає, що перевірці будуть піддані постачальники другого, третього і т.д. рівнів.
Разом з тим, якщо в цій низці постачальників будь-яка фірма буде визнана недобросовісною, негативні наслідки можуть несподівано виникнути і у платника податків, який в принципі ніяк НЕ взаємодіяв з цієї «одноденкою».
І тоді компанії нічого не залишається робити, як шукати істину в залі суду. Однак Феміда сліпа, і в залежності від обставин справи рішення може бути винесено як на користь компанії, так і на користь податкової інспекції. Для наочності рассмот-рим конкретні приклади.
мала рацію
Судами встановлено, що в рамках укладених договорів компанія доручила підрядникам надання послуг з утримання прибудинкових територій, виконання робіт з комплексного ремонту покрівель житлового фонду і т.п. Реальність цих господарських операцій, їх фактичне здійснення підрядниками підтверджено документами, представленими в період податкової перевірки. Крім того, наглядовий орган (Мосжілінспекция) підтвердив якість житлових послуг, їх відповідність ГОСТ, СНиП, інших умов, встановлених законодавством. На перший погляд, виконані всі умови, щоб визнати витрати і прийняти до відрахування ПДВ.
Важливим став висновок служителів Феміди, згідно з яким організація має право самостійно вирішувати, яким чином здійснювати господарську діяльність, в тому числі купувати товар безпосередньо у виробника, або у посередника.
В іншому судовому розгляді, так само як і в випадку, описаному вище, інспекція виявила в діяльності постачальників другої ланки ознаки, характерні для схем, які використовуються недобросовісними платниками для необґрунтованого відшкодування ПДВ.
Фіскалам не вдалося довести: недотримання організацією умов для застосування податкових відрахувань; реалізацію схеми ухилення від виконання обов'язку зі сплати податку до бюджету; фіктивність господарських операцій і висновок не обумовлених конкретними діловими цілями угод з особами, які не виконують свої податкові зобов'язання, в тому числі з метою отримання необгрунтованої податкової вигоди.
На стороні ревізорів
На жаль, далеко не всі суперечки вирішуються на користь комерсантів. Є позитивна арбітражна практика і для податкових органів.
Важливим став висновок служителів Феміди, згідно з яким організація має право самостійно вирішувати, яким чином здійснювати господарську діяльність, в тому числі купувати товар безпосередньо у виробника, або у посередника.
Яна Лазарева. для журналу «Розрахунок»
Практична енциклопедія бухгалтера