Основні труднощі пов'язані не з розміром фітнес-клубу, а з різноманітністю його номенклатури доходів і витрат. Традиційними послугами, які приносять доходи фітнес-центру, є:
- продаж членських карт;
- додаткові спортивні послуги;
- послуги SPA;
- реалізація спортивних товарів;
- послуги фіто-бару;
- робота лазень і саун;
- інші доходи.
До того ж інколи необхідним стає поєднання двох режимів оподаткування. Розглянемо по порядку особливості обліку для «фітнес-бухгалтера».
Для прийняття готівки за оплату послуг фітнес-клубу через менеджерів найкраще використовувати договір доручення.
Тонкощі «фітнес-обліку»
Значною частиною споживачів цих послуг у фітнес-центрах є фізичні особи, які купують їх заради себе самих. А значить, це побутові послуги, роздрібна торгівля і громадське харчування. І отже, вони повинні бути переведені на ЕНВД. Для решти діяльності можна вибрати основну або спрощену систему оподаткування (для останньої повинні дотримуватися умови, перераховані в ст. 346.12 НК РФ).
Відповідно бухгалтеру фітнес-клубу доведеться приділити особливу увагу обліку таких активів. Наприклад, в цій сфері виникає питання: як відобразити витрати на отримання ліцензії, якщо послуги, обумовлені в ній, надаються сезонно або періодично. Наприклад, навчання фітнес-тренерів може відбуватися нерегулярно, а лише після проведення відповідної міжнародної конвенції. У російському обліку (на відміну від міжнародного, де дуже широко використовується поняття консервації) витрати на отримання ліцензії можна розділити і враховувати щомісяця або ж за кількістю періодів навчання. Головне, потрібно прописати це в обліковій політиці.
У деяких організацій залишається ще вибір між методом нарахування і касовим методом. На наш погляд, найкращим для фітнес-клубів є метод нарахування, тому що основною статтею доходів є реалізація клубних карт, що діють найчастіше протягом року. Причому з метою залучення та утримання більшої кількості клієнтів керівництво часто дозволяє оплачувати такі картки не одноразовим платежем. В іншому ж випадку карта набуває дисконтний характер. Наприклад, якщо клієнт купив карту на відвідування тренажерного залу, то він може необмежено користуватися такими послугами. І якщо він з цієї ж картою піде в басейн, то йому доведеться заплатити лише 70 відсотків від вартості заняття в аквазоні.
При цьому в бухгалтерському обліку обов'язково буде використовуватися рахунок «Доходи майбутніх періодів» для обліку виручки від реалізації карти і рахунок «Витрати майбутніх періодів» для обліку витрат, пов'язаних з майбутнім наданням послуг.
Облік описаних вище нюансів при касовому методі може доставити зайві клопоти бухгалтеру. Але варто пам'ятати, що метод нарахування несумісний з «спрощеною».
Вправи зі знижкою
У зв'язку з тим що облік знижок безпосередньо залежить від моменту їх надання, якщо знижка надається одномоментно з продажем або продавець заздалегідь знає про те, що є умови, коли він може дати дисконт, то в його обліку повинні бути зроблені приблизні проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1
- відбитий виторг від продажу товарів з урахуванням знижки;
Дебет 90.3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з виручки.
Відповідно до підпункту 19.1 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу суму знижки відносять на позареалізаційні витрати.
Якщо ж знижки надаються після продажу, то проводки будуть виглядати наступним чином:
Дебет 62 Кредит 90.1
- відбитий виторг від продажу товару;
Дебет 90.3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з виручки.
Дебет 51 Кредит 62
- отримана оплата від покупця з урахуванням знижки;
Дебет 62 Кредит 90.1
- сторнирована виручка на суму наданої знижки;
Дебет 90.3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- сторнований ПДВ, що припадає на суму знижки.
При цьому податкові інспектори часто заперечують проти застосування сторно в таких випадках, посилаючись на статтю 167 Податкового кодексу: «Моментом визначення податкової бази, якщо інше не передбачено пунктами 3, 7-11, 13-15 цієї статті, є найбільш рання з наступних дат:
- день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав ».
Відповідно день надання знижки «постфактум» не потрапляє в одну з цих дат, а значить, коригувати ПДВ, на думку фіскалів, не можна.
готівковий фітнес
Хоча можна вибрати і найдорожчий варіант - поставити ККМ. Але в деяких клубах існує досить розгалужена мережа менеджерів з продажу, які відвідують клієнтів заради зручності останніх же на їх території і оформляють там всю договірну документацію. Як бути, якщо клієнт вирішить оплачувати послуги готівкою? Забезпечити кожного менеджера переносний ККМ? По-перше, це накладно, по-друге, збільшить обсяг роботи в обліку ще й такий контрольно-касової техніки. Тому найкращим може стати договір доручення, що укладається між таким менеджером і клієнтом: одна фізична особа доручає іншій піти і оплатити за нього послуги фітнес-клубу через банк.
Навчальний момент
Розглянемо надходження від освітньої діяльності в фітнес-клубі.
По-перше, статут організації повинен містити пункт про ведення освітньої діяльності. Але цей нюанс «спливе» ще при отриманні ліцензії.
По-друге, як прорахувати доходну та видаткову частину такої діяльності?
Плата за навчання бажаючих повинна включати як мінімум собівартість і певний відсоток прибутку клубу. Якщо власне винагороду можна розрахувати, порівнюючи бажання і умови ринку, то як визначити собівартість?
Якщо ж у фітнес-клубі відбувається навчання власних інструкторів з метою підвищення їх кваліфікації і, природно, якості послуг, що надаються, то пов'язані з цим витрати повинні бути віднесені в рахунок обліку загальновиробничих витрат, тому що послуги фітнесу складають основне виробництво профільного клубу.
Потрібно не забути утримувати з доходів своїх учнів працівників ПДФО, бо вони отримують дохід у натуральній формі (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
І в трудовому договорі повинні бути прописані спеціальні обов'язки, що виникають у інструктора в разі проходження навчання в даному клубі. Тому що якщо відразу після завершення навчання співробітник звільниться, то може бути не тільки боляче за фактично безцільно витрачені ресурси, а й у податкових інспекторів буде підстава визнати такі витрати на навчання як не мають економічного сенсу і донарахувати податок на прибуток, пені та штрафи.
В обліковій політиці логічно буде прописати, що вартість оплати за навчання дорівнює вартості абонемента, скоригованої на встановлений коефіцієнт «за освіту».
видаткова частина
Серед основних витрат фітнес-клубу можна виділити:
Значну частину витрат може скласти участь представників фітнес-клубу в міжнародних конференціях, включення в профільні асоціації та інше. Але такі витрати повинні позитивно позначитися на іміджі клубу, а значить, побічно ведуть до збільшення клієнтів і тому мають економічний сенс. Як же їх врахувати? У більшості випадків в обмін на оплату видаються сертифікати, свідоцтва та інші документи, в яких прописаний їх термін дії. Тому в обліку цілком можливо в звичайному порядку визнати нематеріальний актив і амортизувати його у встановлений термін, не забувши при цьому оформити всю прибуткову документацію.
«Фітнес-бухгалтеру» необхідно акцентувати свою увагу на обліку бартерних угод.
Зуб за зуб
Є два способи обліку обмінних операцій. Тільки при їх правильному тлумаченні можна не помилитися в оформленні проводок. Отже, уявімо невелику шпаргалку для бартерних операцій.
1-й варіант. Доходи визнаються по оплаті, право власності переходить в момент відвантаження:
Дебет 002
- отримані послуги (оприбутковані товари);
Дебет 62 Кредит 90
- надані послуги (проданий товар);
Дебет 90 Кредит 68
- нарахований ПДВ на реалізовані послуги (товари);
Дебет 90 Кредит 43
- списана собівартість наданих послуг (проданої продукції);
Дебет 90 Кредит 44
- списані витрати на продаж;
Дебет 10, 41 і ін. Кредит 60
- оприбутковано товар, підписаний акт про виконання послуг;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено суму ПДВ по послугах (товарів);
Дебет 60 Кредит 62
- здійснено залік з товарообмінних операцій;
Дебет 69 Кредит 19
- зарахована сума ПДВ за отриманими послугами (товарами);
Дебет 90 Кредит 99
- виявлено фінансовий результат.
2-й варіант. Доходи визнаються по відвантаженню, право власності переходить відповідно до Цивільного кодексу в момент виконання сторонами зобов'язань за договором:
Дебет 45 Кредит 43
- відвантажена продукція (надані послуги);
Дебет 10, 41 і ін. Кредит 60
- отримані послуги (надійшли товари);
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено суму ПДВ по наданим послугам (вступили товарам);
Дебет 62 Кредит 90
- відбито момент переходу права власності на відвантажену продукцію;
Дебет 90 Кредит 68
- нарахований ПДВ по наданим послугам (проданої продукції);
Дебет 90 Кредит 45
- списана собівартість наданих послуг (відвантаженої продукції);
Дебет 90 Кредит 44
- списані витрати на продаж;
Дебет 60 Кредит 62
- здійснено залік по обмінюваних послуг (товарів);
Дебет 68 Кредит 19
- зарахована сума ПДВ за отриманими послугами (вступили товарам);
Дебет 68 Кредит 51
- перерахована сума ПДВ по реалізованих послуг (продукції);
Дебет 90 Кредит 99
- виявлено фінансовий результат за операціями міни.
О. Попова. податковий консультант