Багато підприємств середнього і великого бізнесу містять їдальню. Нерідко вона обслуговує не тільки працівників, а й сторонніх осіб. Як це впливає на порядок оподаткування? Коли по діяльності їдальнею потрібно сплачувати ЕНВД? Як відобразити збитки по діяльності їдальні? Чи потрібно платити зі вартості безкоштовних обідів ПДВ? Відповіді на ці та інші питання - у статті
Діяльність їдальні: ЕНВД або податок на прибуток?
Підприємницька діяльність в сфері надання послуг громадського харчування перекладається на сплату ЕНВД в разі, якщо здійснюється через об'єкти організації громадського харчування:
• з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 кв. м по кожному об'єкту (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• не мають залу обслуговування відвідувачів (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Інших підстав для звільнення від сплати ЕНВД платників податків, які надають послуги громадського харчування через власну їдальню, на думку Мінфіну Росії, главою 26.3 НК РФ не передбачено. Причому джерело і порядок фінансування об'єкта громадського харчування (повністю або частково за рахунок коштів роботодавця або за рахунок покупців), форма оплати послуг (готівкова або безготівкова) значення не мають. Це випливає з листів фінансового відомства від 12.04.10 № 03-11-09 / 31. від 29.09.08 № 03-11-04 / 3/446. від 21.08.08 № 03-11-04 / 3/393 і від 19.12.07 № 03-11-04 / 3/505.
Таким чином, якщо площа залу обслуговування їдальні не перевищує 150 кв. м і організація не може скористатися наведеними вище критеріями звільнення від застосування ЕНВД, їй слід використовувати даний спецрежим. Звичайно, якщо він введений місцевими органами влади щодо зазначеного виду діяльності.
Їдальня обслуговує тільки працівників компанії. Якщо організація не надає послуги громадського харчування стороннім особам (годує тільки працівників) і не бажає застосовувати спецрежим у вигляді ЕНВД, то свою позицію вона зможе відстояти в суді. Арбітражні суди вказують, що виходячи з буквального прочитання статті 346.26 НК РФ, визначальною ознакою для віднесення діяльності до підлягає перекладу на сплату ЕНВД є її підприємницький характер. Тобто при здійсненні діяльності повинна переслідуватися мета - отримання доходу (п. 1 ст. 2 ГК РФ). А функціонування їдалень, які обслуговують тільки співробітників підприємства відповідно до умов колективного договору, спрямоване не на отримання доходу, а на створення нормальних умов роботи. Тому віднесення такої діяльності до підлягає обкладенню ЕНВД є неправомірним. Подібну позицію виклав Президія ВАС РФ в постанові від 13.02.07 № 9565/06. Відзначимо, що в даному випадку харчування працівників було організовано без справляння плати.
Нагадаємо про необхідність розподілу загальногосподарських витрат. Так, в пункті 9 статті 274 НК РФ зазначено, що в разі неможливості поділу витрат вони визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, перекладеної на ЕНВД, в загальному доході організації з усіх видів діяльності. У будь-якому випадку, щоб уникнути претензій з боку податківців з приводу правильності розподілу тих чи інших витрат між видами діяльності порядок ведення окремого обліку потрібно передбачити в обліковій політиці для цілей оподаткування. Також не варто забувати про неможливість застосування вирахування ПДВ по відношенню до витрат з утримання та обслуговування їдальні, якщо її діяльність переведена на ЕНВД (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Зауважимо, що в більшості випадків власні їдальні відкривають підприємства з великим штатом співробітників. А як уже зазначалося, організації з чисельністю працівників понад 100 осіб на сплату ЕНВД не перекладаються. Такі організації доходи і витрати по столовій враховують відповідно до норм глави 25 НК РФ. При цьому порядок обчислення податку на прибуток в даному випадку залежить від того, є їдальня об'єктом обслуговуючих виробництв і господарств (ОПХ) чи ні. Про те, як умови роботи їдальнею і інші чинники впливають на порядок сплати податків організації, див. У таблиці.