Платники податків, які застосовують УСН і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, при визначенні об'єкта оподаткування можуть зменшувати отримані доходи на матеріальні витрати (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такі витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перелік витрат, які відносяться до матеріальних, встановлений в ст. 254 НК РФ.
Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості перед їх постачальником шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси або іншим способом (касовий метод).
В даному випадку індивідуальний підприємець при застосуванні УСН, відповідно до п. 1 ст. 346.14 НК РФ, об'єктом оподаткування визнає доходи.
Згідно п. 1 ст. 346.18 НК РФ у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів. Тобто при застосуванні УСН з об'єктом оподаткування "доходи" податок сплачується з усієї суми доходу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесені витрати в такому разі не враховуються при розрахунку податкової бази, і підтверджувати їх платник податків не зобов'язаний.
Платник податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, в графі 5 в обов'язковому порядку відображає:
- фактично здійснені витрати, передбачені умовами отримання виплат на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ відповідно до програм, які затверджуються відповідними органами державної влади;
Платник податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів вправі також на свій розсуд відображати в графі 5 інші витрати, пов'язані з отриманням доходів, оподаткування яких здійснюється відповідно до ССО.
По суті, для цілей обчислення податкової бази в період застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи" первинні документи з придбання товарів індивідуальному підприємцю не потрібні. У той же час у разі втрати ІП права на застосування УСН такі документи можуть знадобитися, тому їх доцільно зберігати.
Отже, і в цілях бухгалтерського обліку первинні документи по списанню матеріалів підприємець становити не зобов'язаний.
У загальному випадку документальне оформлення списання матеріалів у виробництво може оформлятися в наступному порядку.
Під відпусткою матеріально-виробничих запасів на виробництво розуміється їх видача зі складу (комори) безпосередньо для виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг). Відпуск матеріалів на склади (в комори) підрозділів і на майданчики будівництва розглядається як внутрішнє переміщення (п. 90 Методичних вказівок).
Якщо індивідуальний підприємець прийме рішення щодо складання документів про списання матеріалів, він має право затвердити форми первинних документів, якими будуть оформлятися факти господарського життя або скористатися уніфікованими формами. Ці форми можуть бути затверджені підприємцем як доповнення до облікової політики чи іншого розпорядчого документа ВП.
Відповідно до п. 100 Методичних вказівок відпуск сировини (матеріалів), які були використані при виготовленні МПЗ, оформляється документами:
- лімітно-забірної картою (може бути розроблена на основі форми N М-8);
- вимогою-накладною (може бути розроблено на основі форми N М-11);
- накладної (може бути розроблена на основі форми N М-15).
Зразки зазначених форм затверджені наказом Мінстату України від 30.10.97 N 71а.
На фактично витрачені у виробництві матеріали підрозділ одержувач матеріалів складає акт витрат, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби, продукції), для виготовлення якого вони витрачені, або номер (шифр) і (або) найменування витрат, кількість і сума за нормами витрат, кількість і сума витрат понад норми і їх причини; в необхідних випадках зазначаються кількість виготовленої продукції або обсяги виконаних робіт (п. 98 Методичних вказівок). На підставі такого акта проводиться списання матеріалів і віднесення їх вартості на витрати.
Якщо підприємець сам виготовляє матеріали, то надходження матеріалів, виготовлених власними силами, може оформлятися прибутковим ордером форми N М-4, на підставі якого заводять картку обліку матеріалів (форма N М-17).
У ситуації, що розглядається, на наш погляд, індивідуальний підприємець при списанні придбаних матеріалів може застосувати зазначені форми або розроблені на їх основі. Крім цього, підприємець може додатково використовувати і самостійно розроблені форми первинної облікової документації - акти на списання матеріалів у виробництво, акт витрати, матеріальні звіти і т.д. Такі документи повинні містити реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Облік відпуску матеріалів у виробництво;
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена