В яких випадках ПДФО може бути донараховано?
Підставою для роз'яснень з даного питання стала справа одного пенсіонера, що проживає в Білгородській області, який придбав дорогий автомобіль японського виробництва, при цьому податкові органи виявили, що витрати на дорогу покупку не відповідали розміру одержуваної ним пенсії по інвалідності та отриманим від продажу автомобіля грошей, які становлять його дохід за певний податковий період. Донарахування податку обурило пенсіонера, і він спробував його оскаржити, але суд прийняв позицію ФНС. Правильне визначення податкової бази було також підтверджено апеляційною інстанцією, при цьому до уваги бралася вартість придбаного автомобіля. А ось Верховний суд РФ, розглядаючи справу пенсіонера, прийняв його сторону.
ВС РФ вирішив, що витрата коштів в певний податковий період зовсім не означає, що дохід був отриманий в цей же період. Таким чином, витрачена пенсіонером сума не може виступати в якості об'єкта, що підлягає оподаткуванню з податку на доходи фізосіб.
Крім цього, ВС РФ порахував необхідністю нагадати, що громадянин, який притягається до відповідальності, зовсім не зобов'язаний спростовувати свою невинуватість у вчиненні правопорушення податкового характеру. Доведенням обставин, що свідчать про вчинення податкового правопорушення, повинні займатися податкові органи. У разі виникнення непереборних сумнівів у винності громадянина, який притягується до відповідальності, вони будуть тлумачитися на його користь (п. 6 ст. 108 НК РФ). З огляду на все вищесказане, можна зробити висновок, що явне перевищення витрат над доходами не може бути приводом для того, щоб податкові органи провели донарахування ПДФО. Для цього потрібне проведення додаткової перевірки доходів платника податків.
Порядок проведення перевірки
- в процесі розгляду питання, що стосується контролю витрат громадян і податкового донарахування, необхідно орієнтуватися на принцип сумлінності платника податків (п. 6 ст. 108 НК РФ);
- представник податкової служби, який проводить камеральну перевірку, повинен прийняти до розгляду документи і пояснення, надані платником податків. Якщо платник податків не дає ніяких пояснень або після закінчення перевірки податковим органом буде встановлено факт, що підтверджує здійснення податкового правопорушення, то представники податкового органу повинні скласти акт перевірки;
- в ході перевірки декларації, поданої до податкового органу, якщо у його представників виникають сумніви з приводу обгрунтованості містяться в ній відомостей, останні зобов'язані витребувати у платника податків пояснень;
- отримання доходів фізособою, які обкладаються податком на доходи ФО, поставлений внаслідок понесених витрат, які є невідповідними задекларованим раніше доходам, доводити повинна безпосередньо сама податкова служба;
- на підставі акта перевірки та долучених до цієї справи матеріалів, керівник податкової служби (або особа, яка є його заступником) виносить рішення про те, залучається чи особу до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, або у винесенні такого рішення відмовлено;
- в прийнятому рішенні про притягнення до відповідальності в зв'язку з вчиненням податкового правопорушення, повинна вказуватися сума недоїмки, яка була виявлена, а також відповідних пені та штрафів;
- в цьому ж рішенні вказується термін, який дається на оскарження зазначеного рішення особою, щодо якої це рішення було винесено, а також місцезнаходження та найменування податкового органу, порядок оскарження рішення до податкового органу та інші відомості;
Рекомендації про те, як себе убезпечити
При здійсненні дорогих покупок на чужі кошти, громадяни, що не мають офіційного доходу, пропорційного таким покупкам, повинні собі убезпечити, а для цього найкраще оформити договір дарування. Особливо це стосується тих випадків, коли передача грошей відбувається завдяки переведенню грошових коштів на відповідний банківський рахунок. Податок в такому випадку платити не треба (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Наявність дарчим допоможе також виключити виникнення в подальшому претензій, пов'язаних з призначенням цих коштів дарувальником. Якщо одержувач цих грошей зареєстрований в шлюбі, то наявність дарчим дозволить йому довести той факт, що майно, придбане на ці кошти, не є спільно нажитим.
керуючий юридичного бюро,