Практика показує, що найпоширеніші способи - це оспорювання в суді дійсності вимоги про сплату податку із зазначенням в ньому відповідних пенею, а також дотримання письмових роз'яснень офіційних органів. Крім того, податківці неправомірно нараховують пені за недоїмку, термін стягнення якої вже минув
Про дним із способів забезпечення обов'язки платника податків по сплаті податків є нарахування пені, які необхідно виплатити в разі погашення податкових зобов'язань в більш пізні терміни, ніж це встановлено законом (п. 1 ст. 75 НК РФ, див. Також врізку «Буква закону») . Конституційний суд РФ в постанові від 17.12.96 № 20-П та визначенні від 04.07.02 № 202-О вказав, що пені є додатковим платежем, спрямованим на компенсацію втрат державної скарбниці в результаті недоотримання податків у встановлений термін. Особливість пенею в тому, що такі суми не визнаються мірою податкової відповідальності (п. 18 постанови Пленуму Верховного суду РФ № 41 і ВАС РФ № 9 від 11.06.99. Постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 12.02.08 № Ф08-42 / 08 -24А).
На практиці є способи, за допомогою яких компаніям вдається уникнути нарахування пені або зменшити їх суму. Так, компанії самостійно виявляють помилки у вимозі про сплату податку, в якому також вказані відповідні суми пені, і оскаржують такий документ в суді. Інші компанії приводять довід про те, що слідували офіційних роз'яснень чиновників (див. Також врізку «До речі»). Найчастіше виникають суперечки і з питання правомірності нарахування пені при наявності у компанії переплати, а також якщо недоїмка, на яку нараховані пені, виникла за межами періоду, що перевіряється.
Помилки у вимозі про сплату податку дозволяють компаніям в суді визнати його недійсним і уникнути сплати пені
Компанія має право самостійно обчислити і сплатити до бюджету пені. Це дозволить уникнути штрафів при поданні уточненої податкової декларації (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Практика показує, що суди часто визнають вимоги про сплату податку та належної суми пені недійсними, зокрема, якщо:
Суди часто визнають вимога про сплату податку і пені недійсним, якщо воно виставлено повторно
Таким чином, якщо вимога про сплату податку суд визнає недійсним, то і пені, зазначені в цій вимозі, компанії сплачувати не доведеться.
Компанія не завжди зможе уникнути нарахування пені, якщо податкова заборгованість виникла в результаті виконання письмових роз'яснень чиновників
буква закону
На думку судів, день сплати податкової заборгованості не включається в розрахунок пені
Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законом днем сплати податку або збору (п. 3 ст. 75 НК РФ).
На думку ФНС Росії, нарахування пені припиняється на наступний день після дня фактичного погашення заборгованості зі сплати податкових платежів (роз'яснення від 28.12.09 «З питань використання Online-сервісу" Особистий кабінет платника податків "»).
Пені не нараховуються на недоїмку, що виникла при перерахуванні податку за реквізитами, отриманими від податківців в письмовому вигляді. У листі від 09.02.07 № 03-02-07 / 1-60 Мінфін Росії зазначив, що повідомлення платника податків про реквізити (зміну реквізитів) рахунків Федерального казначейства і про інші відомості, необхідних для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів в бюджет (передбачено наказом ФНС Росії від 09.11.06 № САЕ-3-10 / 76 @), є письмовим роз'ясненням. Отже, його виконання виключає нарахування пені на суму недоїмки і провину платника податків у вчиненні податкового правопорушення (п. 8 ст. 75 і подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Деякі суди визнають листи Мінфіну, що знаходяться в загальному доступі, роз'ясненнями, слідуючи яким компанія може уникнути нарахування пені
Пені не нараховуються при наявності у компанії переплати, яку можна зарахувати в рахунок погашення недоїмки
Надміру сплачені податкові платежі можуть бути зараховані або повернені платнику податку (п. 5 ст. 21. ст. 78 НК РФ) 1. Такий залік податківці мають право провести і самостійно, без заяви платника податків (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Відповідно якщо у компанії є переплата, достатня для погашення існуючої недоїмки, то формально заборгованість буде відсутній. Адже після проведення заліку бюджет не понесе жодних втрат.
Однак зарахувати переплату в рахунок наявної недоїмки можна не завжди. Так, Мінфін Росії в листі від 26.04.11 № 03-02-07 / 1-141 уточнив, що НК РФ не обмежує здійснення заліку відповідних видів податків між федеральним, регіональним і місцевим бюджетами. І податківці мають право зарахувати податкову переплату в рахунок недоїмки, яка утворилася з того ж виду податку. При цьому не має значення, до бюджету якого рівня такий податок сплачується.
Найбільш часті суперечки з питання правомірності нарахування пені, в разі коли наявна переплата достатня для погашення недоїмки, виникають в наступних ситуаціях.
Інспектори не вправі нарахувати пені на суму податкової заборгованості, за якою минув строк давності стягнення
Обов'язок по сплаті пенею на відміну від обов'язку зі сплати податку є, по суті, додаткової. Виконати її необхідно одночасно з обов'язком зі сплати податку або після виконання останньої (п. 3 ст. 75 НК РФ).
У постанові від 20.01.09 № 10707/08 Президія ВАС РФ вказав, що пені не нараховуються на недоїмку, яку не можна стягнути через пропуску встановленого терміну. Адже пені - забезпечувальний платіж по відношенню до недоїмки. І виконання обов'язку по їх сплаті не може розглядатися окремо від виконання обов'язку зі сплати податку. Таким чином, після закінчення пресекательной терміну стягнення заборгованості з податку пені не можуть служити способом забезпечення виконання обов'язку щодо його сплати і з цього моменту не нараховуються.
Після закінчення пресекательной терміну стягнення заборгованості пені не можуть служити способом забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку і з цього моменту не нараховуються