Підстави для прощення боргу
Кредитор може звільнити боржника від лежачих на ньому обов'язків. Така операція називається прощенням боргу. Прощення боргу передбачає наявність чітко вираженого волевиявлення кредитора звільнити боржника від виконання обов'язку погасити заборгованість. Мовчання кредитора, непред'явлення ним вимог щодо надання належного не можуть вважатися прощенням боргу.
Вимагати виконання зобов'язання - право, а не обов'язок кредитора. Отже, він може відмовитися від своїх домагань. Єдине обмеження - відмова неможливий, якщо порушуються права і законні інтереси третіх осіб (наприклад, мати не може відмовитися від отримання аліментів на неповнолітню дитину (п. 1 ст. 60, п. 3 ст. 80 Сімейного кодексу РФ)).
Це випливає зі статей 407 і 415 Цивільного кодексу РФ.
Пробачити борг контрагенту (організації, громадянинові) можна, зокрема:
- за договором реалізації товарів (на суму оплати);
- за договором позики (на суму наданої позики і (або) відсотків за користування позиковими засобами).
Як правило, заборгованість припиняється:
- з метою фінансового оздоровлення дочірньої організації;
- з метою часткового повернення боргу;
- в інших випадках.
Ситуація: чи можна пробачити борг, сума якого становить понад 3000 руб? Кредитором виступає організація
Комерційні організації не має права укладати між собою договори дарування на суму понад 3000 руб. (П. 1 ст. 575 ЦК України). Однак з точки зору цивільного законодавства прощення боргу не є даруванням. Пояснюється це так.
Відносини сторін за операціями прощення боргу і даруванню регулюються різними главами Цивільного кодексу РФ (гл. 26 і 32 ГК РФ). Дарування - це окрема угода, укладена сторонами за обопільною згодою. Її основним кваліфікуючою ознакою є початкова безоплатність. Якщо дарувальником виступає організація, дарування оформлюється письмовим договором, при цьому сума (вартість) дару не повинна перевищувати 3000 руб. Це випливає зі статей 572 і 574, 575 Цивільного кодексу РФ.
Прощення боргу, навпаки, не є окремою угодою, це припинення зобов'язання за первісним безкоштовне договору. Тому таке списання заборгованості може бути оформлено кредитором в односторонньому порядку без обмеження по сумі. Це випливає зі статей 407 і 415 та 423 Цивільного кодексу РФ.
Законодавством РФ не встановлено, якими документами потрібно оформити прощення боргу. На практиці це можуть бути повідомлення або угода (договір) про прощення боргу. При цьому вкажіть в ньому, який саме борг прощається, його розмір, а також реквізити документів, на підставі яких виникла заборгованість.
Такий порядок випливає з статей 407, 415 Цивільного кодексу РФ.
У бухобліку суму боргу, прощену контрагенту, відобразіть в складі інших витрат за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» (п. 11 ПБУ 10/99). Зробіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 73, 76 ...)
- відображено суму прощення боргу боржника (покупця, позичальникові).
Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 91, 62, 58-3, 73, 76).
Відобразіть витрати в тому звітному періоді, в якому був прощений борг (п. 18 ПБУ 10/99). Підставою для включення сум прощеної боргу до складу витрат є повідомлення (угоду, договір) про прощення боргу, підписаний (отримане) боржником (п. 16 ПБУ 10/99).
Приклад відображення в бухобліку кредитора прощення боргу за договором поставки
Операції, пов'язані з прощенням боргу, бухгалтер «Альфи» відбив в обліку так.
Приклад відображення в бухобліку кредитора прощення боргу за договором позики з співробітником
Операції, пов'язані з прощенням боргу, бухгалтер «Альфи» відбив в обліку так.
ПДФО та страхові внески
Якщо організація прощає борг співробітнику (або іншому громадянину), то в результаті у останнього виникає дохід, з якого потрібно утримати ПДФО (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ) .
Якщо організація прощає дебітора заборгованість, не переслідуючи при цьому ніякого комерційного інтересу, така угода вважається даруванням (ст. 572 ЦК України). У цьому випадку при розрахунку податку на прибуток прощену заборгованість не зважайте:
- ні за договором реалізації товарів (на суму оплати);
- ні за договором позики (на суму наданої позики і (або) відсотків за користування позиковими засобами).
Це випливає з пункту 16 статті 270 Податкового кодексу РФ.
Якщо прощення боргу не спрямоване на отримання доходу, в бухобліку сума прощеної боргу збільшує витрати, а в податковому обліку - немає. Тому в бухобліку виникає постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Зверніть увагу: в момент прощення боргу за договором реалізації товарів організації, які застосовують касовий метод при розрахунку податку на прибуток, повинні визнати виручку від реалізації товарів.
Справа в тому, що при касовому методі податкового обліку доходом є не тільки отримана оплата, а й погашення заборгованості іншим способом (у даному випадку - прощенням боргу). Це випливає з пункту 1 статті 248 та пункту 2 статті 273 Податкового кодексу РФ. При цьому організація має право визнати у витратах вартість придбання покупних товарів (за умови їх оприбуткування та оплати постачальнику) (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу, якщо частина боргу дебітор погашає?
Відповідь: так, можна, але тільки за умови, що організація зможе довести, що прощення боргу направлено на отримання доходу.
Комерційний інтерес, наприклад, може виражатися в досягненні мирової угоди, спрямованого на врегулювання взаємних вимог сторін. В такому випадку понесені організацією витрати відповідатимуть вимогам пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Оскільки перелік позареалізаційних витрат (в т. Ч. Збитків, прирівнюваних до позареалізаційних витрат) не є закритим, організація має право врахувати суму прощеної боргу.
Невідомо, якими роз'ясненнями будуть керуватися при проведенні перевірок податкові інспектори на місцях. Тому ризик претензій до таких витрат все-таки зберігається.
На суму прощення боргу нараховувати ПДВ не потрібно. Це дійсно як в разі прощення боргу за відвантажене покупцеві майно, так і в разі прощення боргу по наданій позиці і пояснюється так. У першому випадку об'єкт оподаткування ПДВ виникає на дату відвантаження (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). У другому випадку (при наданні позики в натуральній формі) об'єкт оподаткування виникає в момент передачі майна за договором позики (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Тому при прощенні боргу ПДВ повторно не нараховувати.
За грошовими позиками ПДВ не нараховується взагалі (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Організації, які сплачують єдиний податок з доходів, включати в податкову базу витрати, в тому числі суми прощеної боргу, не має права (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Не можуть включити до витрат суму прощеної заборгованості та організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами. Пояснюється це тим, що списання цих сум не передбачено в закритому переліку витрат, які можуть врахувати організації на спрощеній системі (п. 1 ст. 346.14, п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).
Зверніть увагу: в момент прощення боргу за договором реалізації товарів (робіт, послуг) організації, які застосовують спрощенку (незалежно від обраного об'єкта оподаткування), повинні визнати виручку від реалізації товарів. Справа в тому, що доходом на спрощеній системі визнається не тільки надходження оплати, а й погашення зобов'язання в інший спосіб (в даному випадку - у вигляді прощення боргу). Це випливає з пункту 1 статті 346.14 та пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Якщо організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, покупну вартість товарів ще не списали (чекаючи надходження оплати від покупців), в момент прощення боргу ці витрати можна врахувати (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Базу по єдиному податку можна також зменшити на суми «вхідного» ПДВ з вартості придбання покупних товарів (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо покупну вартість товарів організація вже списала, то факт вибачення боргу на витратах ніяк не відіб'ється (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому прощення боргу на податкову базу по ЕНВД не вплине.
Прощення боргу не впливає ні на розрахунок ЕНВД, ні на розрахунок податку на прибуток за загальною системою оподаткування.