Увага: поряд з резервом на можливі втрати по позиках мікрофінансові організації мають право створювати і резерви по сумнівних боргах. Але одночасне формування двох резервів по одному і тому ж договору позики заборонено.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Як часто формувати резерв
Якщо у мікрофінансової організації на останнє число кварталу є реструктуровані позики, по ним теж потрібно формувати резерв. Навіть в тому випадку, якщо прострочення платежів за такими зобов'язаннями відсутня.
Резерви на можливі втрати по позиках створіть окремо щодо:
- суми основного боргу;
- нарахованих відсотків за позикою.
З чого почати
Крок 1. Станом на останнє число кварталу виділіть реструктуровані позики із загальної кількості виданих позик. Такі позики потрібно враховувати як окрему групу.
Крок 2. Потім визначте позики, які не виконані (повністю або частково) на останнє число кварталу. Перевірте, кому видані такі позики:
По кожній групі позичальників потрібно сформувати окремий резерв.
Крок 3. По кожній групі позик (в т. Ч. По реструктурованих) визначте, чи забезпечені ці позики заставою, поручительством або банківською гарантією. Дізнатися про це можна з умов договору позики. Забезпеченість виданого позики вплине на розмір відрахувань у резерв. Якщо виданий позику забезпечений заставою, поручительством або банківською гарантією, то відрахування в резерв за такими позиками будуть менше. Якщо ж позику нічим не забезпечений, відрахування будуть більше.
Крок 4. Визначте, на скільки днів прострочено платежі за виданими позиками. З огляду на це позики потрібно розбити на групи з кроком в 30 календарних днів. Тобто позики, прострочення за якими склала від одного до 30 днів - це одна група. Від 31 до 60 днів - друга і т. Д.
Як визначити величину резерву
Резерв на можливі втрати по позиках в частині основного боргу формуйте по всій сумі позик, що входять в ту чи іншу групу. У розрахунок включайте всю заборгованість по основному боргу, а не тільки прострочену. Раз позичальник одного разу порушив умови договору і не заплатив, хай і частково, значить не виключено, що він так само може заборгувати всю суму.
Резерв в частині основного боргу визначайте за такою формулою:
Резерв на можливі втрати по позиках в частині основного боргу
Як використовувати резерв
Безнадійну заборгованість за кредитами списуйте в наступному порядку:
- зберіть всі документи, які дозволяють визнати заборгованість безнадійною (первинні документи, договори, листи з претензіями до боржника, виписки з ЕГРЮЛ або довідки податкової інспекції про ліквідацію боржника, рішення суду та інші документи);
- проведіть інвентаризацію заборгованості за виданими позиками і визначте заборгованість, по якій прострочення платежів склала не менше одного року;
- оформите рішення керівника про списання безнадійної заборгованості за позикою.
Якщо до кінця кварталу, наступного за кварталом створення резерву, резерв буде використаний, то невитрачені суми перенесіть на наступний період. Причому суму новостворюваного резерву треба скоригувати.
Так, якщо новостворюваний резерв менше переноситься залишку, то різницю включите у позареалізаційні доходи. Якщо новостворюваний резерв більше переноситься залишку, то різницю включите у позареалізаційні витрати.
Такий порядок передбачений пунктом 4 статті 297.3 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в податковому обліку мікрофінансової організації неизрасходованного залишку резерву на можливі втрати по позиках
Сума новостворюваного резерву (200 000 руб.) Перевищує невитрачену суму резерву (120 000 руб.) За минулий період. Різниця склала:
200 000 руб. - 120 000 руб. = 80 000 руб.
Податковий регістр
Створюючи і використовуючи резерв на можливі втрати по позиках, потрібно вести окремий податковий регістр. Його форму розробіть самостійно. У документі вкажіть:
- назва регістра;
- обліковий період;
- розрахункову суму резерву;
- перелік виданих позик, за якими є прострочення платежів;
- суму відрахувань в резерв, які враховуються у складі позареалізаційних витрат;
- частина резерву, яка включається до складу позареалізаційних доходів;
- суму резерву, використану на покриття збитків за безнадійною заборгованістю.
Регістр підписує бухгалтер, відповідальний за його ведення. Такий порядок випливає з положень статті 314 Податкового кодексу РФ.
За матеріалами відкритих джерел