Умови для переходу на третю групу єдиного податку
Головна умова для переходу та перебування на ЄП 3 групи - це обсяг доходу за попередній календарний рік в межах 5 млн. Грн (пп. 3 п. 291.4 Податкового кодексу України (далі - ПКУ)).
Крім того в п. 291.5 ПКУ встановлено перелік видів діяльності, якими не можуть займатися платники єдиного податку цієї групи, зокрема:
- проведення азартних ігор, лотерей, парі;
- обмін іноземної валюти;
- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів);
- видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та корисних копалин;
- діяльність у сфері фінансового посередництва та управління підприємствами; надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності) та зв'язку; з продажу предметів мистецтва та антикваріату; організації, проведення гастрольних заходів.
Також, не можуть бути платниками єдиного податку 3 групи, зокрема:
- суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25%;
- представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
- юридичні особи - нерезиденти;
- платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
Слід також звернути увагу, що відповідно до п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку 3 групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій). Тобто здійснювати бартерні операції єдинникам 3 групи заборонено.
Як перейти на третю групу єдиного податку?
Для переходу на ЄП 3 групи слід подати до органу ДФС (пп. 298.1.1 ПКУ):
Форми обох вищевказаних документів затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 20.12.11 №1675.
У Заяві слід, зокрема, вказати вичерпний перелік кодів діяльності (КВЕД), які буде вести підприємство, перебуваючи на цій системі оподаткування (з числа дозволених). Надалі в разі появи нових видів діяльності цей перелік слід доповнити шляхом подачі нового Заяви (з відміткою в графі 5.3 «внесення змін ...»).
У разі відмови в реєстрації платником єдиного податку третьої групи орган ДФС зобов'язаний надати мотивовану відмову в письмовій формі протягом двох робочих днів з дня подання суб'єктом господарювання відповідної заяви (п. 299.5 ПКУ). Причиною для відмови може бути недотримання умов щодо переходу на сплату цього податку.
Чи може суб'єкт господарювання міняти систему оподаткування двічі протягом року?
Слід звернути увагу, що суб'єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року (п. 298.1.4 ПКУ).
Як відмовитися від третьої групи єдиного податку?
Відмовитися від сплати єдиного податку 3 групи можна в добровільному порядку. Але в пп. 298.2.3 ПКУ передбачено низку випадків, коли підприємство має це зробити в обов'язковому порядку, а саме:
- в разі перевищення протягом календарного року встановленого граничного обсягу доходу;
- при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий;
- в разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання;
- при здійсненні видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП;
- в разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.
Для відмови від ЄП 3 групи (як в добровільному так і в обов'язковому порядку) слід подати той же Заява, що подається при реєстрації платником єдиного податку, із зазначенням причини відмови в графі 5.4 цього Заяви.
Що буде в разі анулювання реєстрації платником єдиного податку податковою службою?
Якщо порушення умов перебування на єдиному податку третьої групи буде виявлено органом ДФС під час перевірки, то анулювання реєстрації платника єдиного податку відбудеться за рішенням такого органу з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення (п. 299.11 ПКУ). Це означає, що оподаткування всіх наступних періодів після анулювання такої реєстрації, буде здійснюватися в загальному порядку.
Ставки єдиного податку для 3 групи
Ставки єдиного податку 3 групи встановлюються в залежності від того, чи є підприємство або ФОП платником ПДВ чи ні (п. 293.3 ПКУ):
- 3% доходу - у разі сплати ПДВ;
- 5% доходу - у разі, якщо підприємство (ТОВ) не є платником ПДВ.
Коли встановлюються підвищені ставки єдиного податку для третьої групи?
При цьому слід мати на увазі, що ставки єдиного податку 3 групи для юридичних осіб встановлюються в подвійному розмірі (п. 293.5 ПКУ):
- до суми перевищення граничного обсягу доходу (5 млн. грн.) протягом поточного року;
- до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий;
- до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати ЄП.
Для фізичних осіб підприємців ставки встановлюються в розмірі 15%:
- суми перевищення граничного розміру доходу;
- доходу отриманого в негрошовій формі;
- доходу від заборонених для єдиного податку видів діяльності;
Звітність платників єдиного податку третьої групи
Згідно з пп. 296.5.4 ПКУ платники ЄП 3 групи (юридичні особи) у податковій декларації окремо відображають обсяг доходу, оподаткований за звичайною ставкою, і обсяг доходу, оподаткований за подвійною ставкою єдиного податку.