Мінфін Росії вважає, що при автомобільної перевезенні вантажів необхідно оформляти не тільки транспортну накладну, а й товарно-транспортну накладну. Але погоджуватися з цією думкою необов'язково.
Компанія повинна затвердити в складі облікової політики документообіг компанії, в тому числі з автоперевезень. Але перед тим як визначитися, якими саме документами оформляти перевезення, слід розібратися в нюансах цієї господарської операції.
Перевозиться вантаж, а не товар
Припустимо, ваша компанія продає товари, доставляючи їх покупцеві за допомогою стороннього перевізника. У цій ситуації вона виступає вантажовідправником, а покупець - вантажоодержувачем. Однак перевізнику вручається упакований (затарений) і маркований вантаж (п. 30 Правил), а зовсім не конкретні товари, які значаться на балансі продавця. Передачу товарів від продавця до покупця підтверджує товарна накладна, в більшості випадків складається за уніфікованою формою № ТОРГ-12. Перевізник її підписує, так З метою оподаткування прибутку як до товарів він відношення не має. транспортні послуги з перевезення вантажів
Очевидно, сама по собі ТН доводить перевезення товарів. Завдання бухгалтера - переконливо для контролерів пов'язати між собою транспортну і товарну накладні. А зробити це неважко.
Транспортна накладна передбачає зазначення вантажного найменування вантажу. Воно визначається досить узагальнено - на підставі довідника «Єдина тарифно-статистична номенклатура вантажів» (ЕТСНГ), без вказівки конкретних характеристик товарів, істотних в угоді купівлі-продажу.
Податкова вигода повинна бути обґрунтованою
Забезпечити отримання вирахування ПДВ, пред'явленого перевізником, і визнання провізної плати у витратах з податку на прибуток - одна з важливих завдань бухгалтера. На які норми при цьому потрібно спиратися?
З точки зору податкового законодавства вантажоперевезення є послугою (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Рахунок-фактура може бути виставлений перевізником за умови реалізації послуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). А реалізація має на увазі надання послуг однією особою іншій особі (п. 1 ст. 39 НК РФ). Відрахування застосовується тільки при наявності первинних документів про придбання послуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).
З метою оподаткування прибутку транспортні послуги з перевезення вантажів всередині організації, а також з доставки готової продукції (в тому числі товарів) відповідно до умов договорів відносяться до матеріальних витрат (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датою здійснення таких витрат визнається дата підписання платником податків акта приймання-передачі послуг (п. 2 ст. 72 НК РФ).
Як видно, податкове законодавство вимагає підтвердження факту надання послуг. Лише за такої умови податкова вигода від витрат на перевезення буде обґрунтованою. Ця позиція відповідає визначенню, закріпленому в Законі № 259-ФЗ, відповідно до якого перевізник приймає на себе за договором перевезення вантажу обов'язок перевезти ввірений вантажовідправником вантаж до пункту призначення і видати вантаж уповноваженій на його отримання особі. Значить, послуга не може вважатися наданою без пред'явлення вантажу вантажоодержувачу.
Вантажовідправнику, яка оплатила перевезення, залишається подбати про отримання примірника транспортної накладної з підписом вантажоодержувача. Нового, додаткового документа, тобто акту між вантажовідправником і перевізником, складати не потрібно.
Четвертий примірник транспортної накладної
До введення ТН заперечувати проти застосування ТТН не мало особливого сенсу. Оформлення ТТН хоча і не вважалося обов'язковим, але відносилося до розряду звичаїв ділового обороту (ст. 5 ГК РФ). Товарно-транспортна накладна складалася в чотирьох примірниках, з яких примірник з підписом вантажоодержувача повертався до вантажовідправнику. Такий порядок знімав з порядку денного питання про підтвердження надання послуг перевізником. Поява транспортної накладної породило сумніви в необхідності збереження ТТН.
Тим часом Правила встановлюють, що транспортна накладна, якщо інше не передбачено договором перевезення вантажу, складається в трьох примірниках (оригіналах) - відповідно для вантажовідправника, вантажоодержувача і перевізника. У загальному випадку у вантажовідправника залишиться лише екземпляр, підписаний перевізником. Він підтверджує укладення договору перевезення (п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 8 Закону № 259-ФЗ). І обов'язки по поверненню вантажовідправнику примірника з підписом вантажоодержувача Правила не передбачають.
Мабуть, ця особливість Правил і стала «яблуком розбрату» в податковій сфері. Тим часом для відновлення згоди з податківцями досить договором перевезення встановити складання транспортної накладної в чотирьох примірниках і зобов'язати перевізника повернути вантажовідправнику четвертий екземпляр ТН, підписаний вантажоодержувачем. Така умова не може вважатися обтяжливим для перевізника, бо обов'язки щодо виставлення рахунку-фактури за фактом надання послуг з нього ніхто не знімав.
1) примірник ТТН пред'являється вантажовідправнику (замовнику) після фактичного здійснення перевезення вантажу перевізником і служить підставою для розрахунку за надані транспортні послуги;
2) призначення ТН відрізняється від призначення форми № 1-Т.
Проте документообіг, пропонований міністерством, є надмірною і при цьому не має під собою нормативних підстав. Ніщо не забороняє замовнику розширити призначення ТН, закріпивши свої «податкові» інтереси в договорі перевезення. Якщо четвертий екземпляр ТН з підписом вантажоодержувача повертається вантажовідправнику (замовнику), то необхідність в ТТН відпадає. Транспортна накладна виконує роль транспортного розділу товарно-транспортної накладної. Зрозуміло. за умови, що в якості товаросупровідного документа в ТН вказана форма ТОРГ-12, а в останній наведені реквізити ТН.
У підсумку доводиться визнати: про запобігання суперечок з податковими органами і оптимізації документообігу можна і потрібно подбати завчасно, на стадії укладання договору перевезення.
Суворі будні бухгалтера
Є.Ю. Діркових, генеральний директор ТОВ «БІЗНЕС -бухгалтера»
Нова форма транспортної накладної
Витрати на доставку товару можна підтвердити одній накладній
Коли застосовувати нову форму транспортної накладної
Практична енциклопедія бухгалтера