Штраф за порушення терміну здачі 6-ПДФО
Якщо податковий агент вчасно не представить в ИФНС форму 6-ПДФО, то йому загрожує штраф в розмірі 1000 рублів за кожний повний і неповний місяць, починаючи з дня, встановленого для здачі форми (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
- фактичного подання розрахунку (особисто або через представника);
- відправки розрахунку поштовим відправленням;
- зафіксована у підтвердженні дати відправлення в електронній формі по ТКС.
Таким чином, з метою застосування штрафу за п. 1.2 ст. 126 НК РФ слід враховувати термін від встановленої НК РФ дати подання розрахунку до фактичної.
Блокування рахунку
Пунктом 3.2 ст. 76 НК РФ встановлено, що якщо податковий агент більш ніж на 10 днів після закінчення встановленого терміну затримає здачу звітності, його рахунки в банках будуть заблоковані.
Для виявлення факту неподання в термін 6-ПДФО інспекціям слід враховувати факти перерахування до бюджету ПДФО в звітному періоді, уявлення 2-ПДФО за попередній рік, інші відомості, наявні в податковому органі, що свідчать про наявність такого обов'язку у податкового агента.
Штраф за помилки в 6-ПДФО і 2-ПДФО
Якщо податковий агент представить форми, що містять недостовірні відомості, то йому загрожує штраф 500 рублів за кожен такий документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Однак незрозуміло які відомості потрібно вважати недостовірними. Адже кодекс не містить такого визначення. ФНС РФ вважає, що будь-які помилкові дані у формах 2-ПДФО і 6-ПДФО можна віднести до недостовірних і стягнути штраф. Наприклад, це можуть бути будь-які помилки, допущені податковим агентом при заповненні відповідних реквізитів (наприклад, в персональних даних платника податків, кодах доходів і відрахувань, сумових показниках і т.д.).
Так, підставою для штрафу є недостовірність інформації, допущеної в результаті арифметичної помилки, спотворення сумових показників, інших помилок, що тягнуть за собою несприятливі наслідки для бюджету у вигляді недоплати податку, порушення прав фізосіб (наприклад, прав на податкові відрахування).
Зазначена відповідальність також застосовується при помилках в показниках, що ідентифікують фізосіб (ІПН, прізвище, ім'я, по батькові, дата народження, паспортні дані), які також можуть спричинити порушення прав фізосіб, а також прав і обов'язків податкових органів (в частині адміністрування податку).
Разом з тим, якщо помилки не призвели до небажаних наслідків для бюджету і порушення прав фізосіб, то при розрахунку штрафу потрібно враховувати пом'якшувальні показники.
Крім того, податковий агент звільняється від відповідальності, якщо він самостійно виявить і виправить всі наявні огріхи.
Виявлення недостовірних відомостей у формі 6-ПДФО здійснюється в рамках проведення камеральної та виїзної перевірки.
При виявленні недостовірних відомостей, відображених податковим агентом під час розрахунків за формою 6-ПДФО, поза рамками зазначених перевірок провадження у справі про правопорушення здійснюється по ст. 101.4 НК РФ.
Відомості за формою 2-ПДФО не є податковою декларацією (розрахунком), і проведення камеральної перевірки НК РФ не передбачено. Таким чином, кодексом не встановлений граничний термін для виявлення податковим органом недостовірних відомостей, відображених податковим агентом в довідці.
Недостовірність відомостей, відображених податковим агентом у відомостях за формою 2-ПДФО, визначається в рамках проведення виїзної перевірки за відповідний період.
При виявленні помилок в 6-ПДФО і 2-ПДФО інспектори истребуют у податкового агента пояснення з зазначенням виявлених неточностей і (або) протиріч або повідомляють про виклик до податкового органу.
Питання про притягнення до податкової відповідальності має розглядатися з урахуванням фактичних обставин, в тому числі обставин, що пом'якшують відповідальність, що виключають притягнення особи до відповідальності та виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення.
ФНС дала розпорядження регіональним УФНС довести даний лист до нижчестоящих інспекцій.