Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
З метою мінімізації податкових ризиків організації в даному випадку необхідно мати такі документи для визнання витрат на зв'язок:
- затверджений керівником організації перелік посад працівників, які використовують стільниковий зв'язок в службових цілях;
- посадові інструкції зазначених працівників, в яких закріплена відповідна обов'язок;
- затверджений керівником ліміт витрат на стільниковий зв'язок для кожного працівника;
- копії договорів на надання послуг стільникового зв'язку, укладених працівниками з операторами зв'язку;
- деталізовані рахунки операторів зв'язку.
Згідно з пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, відносяться, зокрема, витрати на оплату послуг зв'язку. За загальним правилом, як і всі інші витрати, такі витрати повинні відповідати вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходів.
Узагальнюючи рекомендації представників уповноважених органів, для визнання витрат на оплату послуг стільникового зв'язку в цілях оподаткування прибутку платнику податків необхідно мати:
- затверджений керівником організації перелік посад працівників, яким в силу виконуваних обов'язків необхідно використовувати стільниковий зв'язок.
Визнання витрат на зв'язок за відсутності встановлених лімітів, з огляду на наявність зазначеного вище думки офіційних органів, на нашу думку, може привести до податкового спору. При цьому в судовій практиці є позитивні для платника податків рішення.
На наш погляд, якщо організація не готова до судових розглядів, то їй слід встановити ліміти витрат на зв'язок для співробітників. Разом з тим встановлення ліміту на зв'язок не звільняє організацію від необхідності контролювати виробничу спрямованість розмов, навіть якщо працівник і вклався в ліміт.
- договір з оператором на надання послуг зв'язку;
- деталізовані рахунки оператора зв'язку.
З урахуванням викладеного вище, в даному випадку для визнання витрат на стільниковий зв'язок в цілях мінімізації податкових ризиків організації необхідно мати такі документи:
- затверджений керівником організації перелік посад працівників, яким необхідно використовувати стільниковий зв'язок;
- затверджений керівником ліміт витрат на стільниковий зв'язок, встановлений для кожного працівника;
- копію договору на надання послуг стільникового зв'язку між працівниками і операторами зв'язку;
- деталізовані рахунки операторів зв'язку.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор. член МоАП Зав'ялов Кирило
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.