Коефіцієнт Кт по відповідній ділянці надр (Км + Кс), але не більше 0,3
4. Порівняйте суму фактичних витрат, пов'язаних із забезпеченням безпечних умов і охорони праці, з граничною сумою відрахування. Із суми ПВКК за поточний місяць можна виключити меншу з цих величин.
Якщо фактичні витрати на забезпечення безпечних умов і охорону праці перевищують граничну величину податкового вирахування за поточний місяць, різницю можна включити до складу податкового вирахування протягом наступних 36 місяців. Але за умови, що загальна сума таких витрат (з урахуванням залишку) у відповідному місяці не буде перевищувати граничну суму вирахування. Про це сказано в пункті 4 статті 343.1 Податкового кодексу РФ. Якщо після закінчення 36 місяців при розрахунку ПВКК буде врахована не вся сума названих витрат, залишок можна врахувати при розрахунку оподатковуваного прибутку відповідно до пункту 5 статті 325.1 Податкового кодексу РФ.
Приклад розрахунку ПВКК при видобутку вугілля
Відповідно до облікової політики для цілей оподаткування:
- величина коефіцієнта Кт для ділянки видобутку вугілля становить 0,2;
- кількість видобутої корисної копалини «Альфа» визначає прямим методом;
- організація використовує податкові відрахування по ПВКК.
Податкова ставка при видобутку бурого вугілля становить 11 руб. / 1 т. Коефіцієнти-дефлятори до ставки ПВКК при видобутку бурого вугілля складають:
Розрахунок ПВКК при видобутку газу
Суму податку розрахуйте за формулою:
Якщо в результаті множення податкової ставки на показники Еут і Кс і складання отриманого числа з показником Тг вийде нульова сума, то ставка по газу, відповідно, приймається рівною 0.
При розрахунку базового значення одиниці умовного палива (Еут) організація повинна врахувати:
- ціну газу і (або) газового конденсату за звітний місяць;
- коефіцієнт, який характеризує частку видобутого газу в загальній кількості газу і газового конденсату, видобутих на ділянці надр.
Коефіцієнт складності видобутку газу (Кс) організація приймає рівним мінімальному значенню одного з п'яти коефіцієнтів, що характеризують:
- ступінь виробленості запасів ділянки;
- географічне розташування ділянки;
- глибину залягання покладу вуглеводневої сировини;
- приналежність ділянки надр до регіональної системи газопостачання;
- особливості розробки окремих покладів.
Такий порядок встановлений підпунктом 11 пункту 2 статті 342 і статтею 342.4 Податкового кодексу РФ.
Розрахунок ПВКК при видобутку газового конденсату
Суму податку розрахуйте за формулою:
Базове значення одиниці умовного палива (Еут) і коефіцієнт складності видобутку газу (Кс) потрібно визначати в тому ж порядку, що і при видобутку газу.
Такий порядок встановлений підпунктом 10 пункту 2 статті 342 і статтею 342.4 Податкового кодексу РФ.
Понижуючий коефіцієнт 0,7
У деяких випадках при видобутку корисних копалин на родовищах, розробка яких почалася до набрання чинності глави 26 Податкового кодексу РФ, організація має право розраховувати ПВКК із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,7. Це можливо при одночасному виконанні наступних умов:
Учасники Особливою економічної зони в Магаданській області, які видобувають корисні копалини (крім вуглеводневої сировини і загальнопоширених корисних копалин) на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Магаданської області, розраховують ПВКК із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,6.
Такий порядок встановлений положеннями пункту 2 статті 342 Податкового кодексу РФ.