Яка типова роль шотландського LP в податкових схемах
Чому партнерство небезпечно використовувати в якості холдингу
публікація
Прибуток, що отримується товариством, не приводить до оподаткування на рівні самої організації. Замість цього вона включається до податкових бази кожного товариша (партнера) пропорційно частці їх участі. Товариші фактично і сплачують з неї податки за місцем своєї реєстрації. Такий принцип отримав назву податкової прозорості, а організації називаються «прозорими» для цілей оподаткування (tax transparent).
Найбільшою популярністю для цієї мети користуються англійські товариства з обмеженою відповідальністю (Limited Liability Partnership - LLP). Але останнім часом популярність також набуває використання шотландських командитних товариств (Limited Partnership - LP). На відміну від Англії, Уельсу та Північної Ірландії, в Шотландії партнерство має статус юридичної особи. Його статус регулюється Законом про партнерства з обмеженою відповідальністю 1907 роки (Limited Partnership Act 1907) і Законом про партнерства 1890 роки (Partnership Act 1890). Партнерство повинно складатися, принаймні, з одного партнера з необмеженою відповідальністю (повного партнера) і одного партнера з обмеженою відповідальністю. Реєструється шотландське LP в Реєстраційній палаті партнерств з обмеженою відповідальністю в Единбурзі. У разі відсутності реєстрації партнерство вважається повним.
Шотландське партнерство може бути офшорним
Найбільшу популярність шотландські LP отримали в якості торгових компаній. Це стало можливим через те, що доходи іноземної особи будуть обкладатися податками на території Великобританії, якщо вони або отримані від здійснення господарської діяльності на території Великобританії, або отримані від джерел на території Великобританії. Таким чином, діяльність шотландських LP, всі учасники яких не є податковими резидентами Великобританії і не одержують вищевказані доходи, практично не буде приводити до оподаткування в Великобританії.
Як правило, в якості учасників використовують компанії, зареєстровані на території класичних офшорів - таких як Британські Віргінські острови або Сейшельські острови. Тому фактично порядок оподаткування офшорних LP порівняємо з порядком оподаткування звичайної офшорної компанії. У відкритих джерелах такі шотландські LP стали називати «офшорні LP» або «безподаткові LP».
В силу особливостей оподаткування офшорні LP на практиці використовують як альтернативу класичної офшорної компанії, але при цьому, як правило, претензій з боку контрагентів щодо юрисдикції реєстрації не виникає оскільки Великобританія - країна досить популярна для здійснення міжнародних господарських операцій та чинне законодавство досить ефективно дозволяє відстежувати питання фінансової діяльності осіб, зареєстрованих на її території.
Тому шотландські LP можна зустріти як в якості компаній, що займаються перепродажем різного роду товарів, в тому числі закупівлею з країн ЄС для імпорту на територію Російської Федерації, так і в якості агентів або комісіонерів із закупівель або продажу, або як компаній, що надають різного роду послуги .
При цьому для здійснення експорту з території ЄС (або участі в інший митною процедурою) можливе отримання для шотландського LP номера учасника ЗЕД в ЄС (номер EORI - Economic Operators Registration and Identification System). Таким чином, компанія отримує можливість бути прямим експортером з ЄС і оформляти на себе експортну декларацію. Однак, як і для будь-якої іншої компанії в ЄС, при цьому необхідно пам'ятати, що якщо шотландське LP бере участь в операціях реалізації товарів або послуг на території ЄС, то її необхідно зареєструвати як платника податків ПДВ (VAT) в одній з країн ЄС. І вести податковий облік з ПДВ, а також (можливо) сплачувати ПДВ в країні реєстрації.
Офшорні шотландське LP повинно вести належний облік первинних документів, доходів і витрат та формувати показник прибутку від своєї діяльності. Це, мабуть, єдина вимога для того, щоб легітимно не сплачує податки на прибуток у Великобританії, і при цьому залишатися в її правовому полі.
Проте, необхідно враховувати, що оподаткування може виникати в тій державі, де фактичного здійснюється (укладаються договори або обговорюються їх істотні умови і т.д.) діяльність учасниками LP (або уповноваженими особами, які мають право здійснювати діяльність від імені LP) відповідно з місцевими правилами оподаткування. Зокрема, необхідно розглядати виникнення постійного представництва (Permanent Establishment) шотландського LP на території цих держав.
У зв'язку з цим найбільшу популярність придбало відкриття філій шотландських LP в одній з вільних економічних зон на території ОАЕ і розміщення там офісів, через які здійснюється фактичне управління діяльністю LP. Це дозволяє отримати компанію, повністю звільнену від оподаткування і при цьому зареєстровану в респектабельному державі - Великобританії. Такий підхід набуває особливої важливості у світлі введеного в Росії в дію законодавства про контрольовані іноземні компанії.
"Прозорість" ускладнює використання LP в якості холдингової компанії
Оскільки LP не є платниками податку на прибуток, такі організації не можуть розглядатися як податкові резиденти Великобританії. Як наслідок, вони не можуть безпосередньо використовувати угоди про уникнення подвійного оподаткування, укладені Великобританією з іншими країнами (далі - Угоди). Також технічно податкова інспекція не видає свідоцтва, які підтверджують постійне місцезнаходження LP на території Великобританії для цілей застосування угод. Однак перевагами, наданими угодами щодо доходів, одержуваних LP, можуть користуватися безпосередньо його учасники.
Також багато в чому можливість і порядок застосування угод залежить від регулювання порядку оподаткування іноземних «прозорих» організацій на території конкретної держави і відповідної правозастосовчої практики. Багато держав уже сформували свої підходи щодо класифікації іноземних організацій, які, як правило, виражаються у формуванні набору оціночних критеріїв, на підставі яких визначається, чи є іноземна організація «прозорою», чи ні.
У більшості випадків шотландське LP так само, як і в Великобританії, визнається прозорим для цілей оподаткування (наприклад, в Голландії, Німеччині, Іспанії і т.д.). В результаті виходить, що, з одного боку, при виплаті доходів на користь LP необхідно застосовувати угоду з країною резидентства її учасників. Але, з іншого боку, прибутку LP можуть обов'язковими в податкову базу учасників лише тоді, коли вони будуть сформовані на LP і фактично розподілені. Оскільки кожна країна має своє індивідуальне розуміння порядку оподаткування «прозорих» компаній, необхідно з особливою ретельністю розглядати ситуації використання шотландських LP там, де потрібно залучення податкових резидентів інших країн. І, по можливості, отримувати роз'яснення по порядку оподаткування в місцевих податкових службах в кожному конкретному випадку.
У Російській Федерації податкова інспекція не встановила однозначного визначення порядку оподаткування організацій, подібних шотландському LP. У Листі від 07.02.13 № 03-08-13 Мінфін Росії висловив позицію про відсутність підстав для застосування угоди з Великобританією щодо партнерств з обмеженою відповідальністю "Limited liability partnership" (LLP), створених відповідно до законодавства Великобританії. Разом з тим, він зазначив, що «застосування Конвенції можливо тільки відносно учасників партнерства, які відповідно до положень Конвенції визнаються резидентами в Великобританії» вказуючи на його «прозорість». Таким чином, використання шотландських LP є ризикованим в ситуаціях, коли є необхідність застосовувати податкові угоди між Російською Федерацією та іншими країнами.
Правила подання звітності забезпечують деяку конфіденційність
Як правило, від LP не вимагають подання звітності в Реєстраційну палату. Однак існує ряд винятків, коли повні партнери, які є компаніями з обмеженою відповідальністю, зареєстрованими в Великобританії, зобов'язані докласти копію звітності партнерства до копії звітності компанії з обмеженою відповідальністю.
Також партнери звільняються від підготовки звітності, якщо партнерство фігурує в консолідованій звітності групи, підготовленої відповідно до законодавства держави-члена Європейської економічної зони (ЄЕЗ), або головною компанією такого партнера / акціонера. В такому випадку консолідована звітність повинна бути підготовлена та перевірена аудитором відповідно до законодавства країни-члена ЄЕЗ.
Таким чином, що шотландські LP мають більшу фінансової конфіденційністю, ніж компанії інших організаційно-правових форм, що існують у Великобританії.
Згідно з англійським податкового законодавства партнерство повинно стати на облік для сплати прибуткового податку в Податково-митній службі - HM Revenue Customs (HMRC). Постановку на облік здійснює спеціально призначений партнер. Крім того, кожен партнер повинен встати на облік для сплати прибуткового податку з фізичних осіб.
Шотландське LP зобов'язана подавати податкову декларацію (partnership tax return SA800). Партнери, які є фізичними особами, повинні включити свою частку прибутку від партнерства в свої особисті декларації. Частка прибутку, зазначена в їхніх деклараціях, повинна збігатися з цифрами, зазначеними в декларації для партнерства. В цілому декларація відображає прибутки і збитки кожного партнера. Для точного заповнення декларації партнери зобов'язані забезпечити зберігання всіх необхідних записів, включаючи дані про всі продажах і закупівлях партнерства. У разі несвоєчасного подання декларації або неточностей всі партнери несуть спільну відповідальність.
Період, що охоплюється податковою декларацією, варіюється в залежності від того, з фізичних або юридичних осіб складається партнерство. Наприклад, якщо партнери - фізичні особи, то в податковій декларації повинна бути інформація за все фінансові періоди, що закінчуються в конкретному податковому році.
Якщо партнерство складається з юридичних осіб, дата подачі встановлюється в залежності від періоду, зазначеного в декларації. Як правило, не раніше 9 місяців з моменту завершення періоду, зазначеного декларації, якщо декларацію подають в паперовому вигляді, і 12 місяців - в електронному вигляді.
Законодавство про КІК торкнеться і шотландських LP
Таким чином, в діяльності офшорних шотландських LP, контрольованих російським бізнесом, швидше за все, виникне податкова складова. Тому в поточному році варто проаналізувати структуру групи компаній на предмет появи нових податкових ризиків. І заново оцінити доцільність застосування шотландських LP в порівнянні з іншими інструментами міжнародного податкового планування.
Добрий день, Анатолій!
Місце здійснення діяльності компанії визначається не за місцем її реєстрації чи де зареєстровані партнери, а виходячи з фактичних обставин здійснення нею господарської діяльності.
Іншими словами, для того, щоб відповісти на Ваше питання, необхідно проаналізувати, де знаходяться посадові особи компанії, де і яким чином здійснюється підписання послуг, де і яким чином відбувається фактичне надання послуг і т.д.
Відповівши на ці питання, можна самостійно визначити, чи веде діяльність на території UK товариство чи ні.
Тут також варто згадати, що потрібно розглядати необхідність реєстраційних дій і можливо сплату податку в тій країні, де компанія здійснює свою госп. діяльність.
Крім того, звертаємо Вашу увагу, що ситуація з шотландським партнерствами підходить до точки біфуркації, після чого законодавство про них буде переглянуто. З цього приводу подивіться, будь ласка, ось це посилання.
Володимир, здрастуйте.
Хотів би уточнити
1) Чи можуть в Шотландському LP офшорні партнери, які видали вам Decalration of trust 100%, Power of Attorney, самі управляти компанією і проводити операції за вашою спиною, відкривати банківський рахунок і т.д.?
2) Якщо компанія була відкрита з такими партнерами, але не вела діяльність, і через рік була подана заявка на перейменування - Dessolved без подання звітності, чи можуть бути штрафи і претензії до вас?
3) Якщо виникли проблеми з такою компанією, то які проблеми на батьківщині варто чекати?
Дякуємо.
відповідаю на ваші запитання:
1) Як правило, партнерами виступають номінальні компанії або ж номінальні фіз. особи, а це означає, що вони діють строго за інструкціями власника або належним чином уповноваженим ним особи. Поняття «діють строго за інструкціями» відноситься до питання підписання будь-яких документів, видачу довіреностей і т.д. На практиці номінали не управляють банківськими рахунками і не мають доступу до них, а керує рахунком особа на підставі довіреності. Таким чином, все управління, включаючи банківські операції, відкриття рахунків і т.д.
2) Якщо партнерство не вело ніякої діяльності, проте, воно зобов'язане подавати податкову декларацію, за неподання якої передбачається штраф. Штрафи можуть стягуватися як з самого партнерства, так і з її власників.
3) Залежно від ступеня інтересу державних органів до партнерства можуть бути різні варіанти розвитку ситуації - від повної бездіяльності з їхнього боку до судового переслідування бенефіціарів, і якщо порушені міжнародні питання, то обмін інформацією з іншими податковими службами в рамках DTA.
Шотландська компанія з номінальними партнерами має бенефіціарів з Росії, рахунок в банку відкрито в Росії, діяльність здійснюється в Чорногорії (послуги). Оплата за послуги здійснюється росіянами на рахунок в Росії. Офісу в Росії немає, але є сайт. Бенефіціари є резидентами, тобто 183+ дня в році проживають на території, але саму діяльність здійснюють за межами Росії.
Питання: чи потрібно платити податки в Росії: на прибуток для компанії і прибутковий для бенефіціарів?
Добридень! Перш за все, спасибі за форум і грамотне роз'яснення юридичних тонкощів. Прошу ради з даного питання: Збираюся відкрити Шотландське LP cо рахунком в латвійському банку, виключно для роботи з єврооблігаціями російських і європейських емітентів. Маю офіційні засоби - банк вже дав згоду на відкриття рахунку физ.лица в Латвії. Розумію, що доведеться заявити в податкову про КІК і надавати декларацію про доходи ежегей.
Відомство роз'яснило, що виконання умов щодо КІК для цілей звільнення прибутку від оподаткування визначається по відношенню до періоду безпосереднього формування прибутку КІК. При цьому визначення частки і періоду володіння в іноземній компанії з метою визнання КІК активної іноземної холдинговою компанією або активної іноземної субхолдінговой компанією для дотримання умов, встановлених п.п. 4-6 ст. 25.13- 1 НК РФ, при.
Які події мали місце в світі за останні п'ять років вплинули на офшорну індустрію самим немилосердним чином, і які тенденції (тренди) вони заклали. Кіпрський банківська криза - хтось втратив просто гроші, а хтось віру в «традиційні європейські цінності», наприклад, в недоторканність приватної власності. Міжнародний консорціум журналістів розслідувачів - супергерої-мисливці за компроматом на публічних політиків і.
Шотландське LP регулюється Законом про партнерства з обмеженою відповідальністю 1907 роки (Limited Partnership Act 1907) і Законом про партнерства 1890 роки (Partnership Act 1890). Шотландське LP має складатися з принаймні одного партнера з необмеженою відповідальністю (повного партнера) і принаймні одного партнера з обмеженою відповідальністю. Відповідно до Закону, шотландське LP повинно бути зареєстровано (с.