ТОВ "Бізнес-Партнер аудит", старший аудитор
Компанія (замовник-забудовник) зводить будівлю цеху, всі будівельні роботи виконує підрядник - монтажна організація. Підрядна організація зіпсувала закуп-лені забудовником двері, їх вартість буде віднята при розрахунку. На які рахунки в бухгалтерському обліку списати ці суми і чи можна їх включити до витрат в бухгалтерському та податковому обліку, вказавши, що двері зіпсовані?
Відображення операцій в обліку ...
За загальним правилом обов'язок щодо забезпе-чення будівництва матеріалами, в тому числі деталями і конструкціями, або обладнанням несе підрядник. Але сторони можуть передбачити в договорі, що забезпечення строительст-ва в цілому або в певній частині виробляє замовник (п. 1 ст. 745 Цивільного кодексу РФ).
Виходячи з ситуації, постачання будівництва матеріалами здійснює замовник, передає матеріали на давальницькій основі. В процесі будівництва вони залишаються його власністю і враховуються у підрядника на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку». Відповідальність підрядника за збереження наданих замовником матеріалів передбачена статтею 714 Цивільного кодексу РФ. При даному варіанті обліку замовник відображає придбання і передачу дверей на рахунку 10 «Матеріали»:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Будівельні матеріали»
ДЕБЕТ 19КРЕДІТ 60
-Виділити ПДВ, пред'явлений постав-ком дверей;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 19
-прінят до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 60КРЕДІТ 51
-погашена заборгованість перед постачальником дверей;
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Будівельні матеріали»
-отражена передача дверей підряднику для виконання СМР;
ДЕБЕТ 08КРЕДІТ 60
-прийняте СМР у підрядника;
ДЕБЕТ 19КРЕДІТ 60
-Виділити ПДВ за прийнятими роботами.
Звернемося до статті 713 Цивільного кодексу РФ. Підрядник зобов'язаний використовувати наданий замовником матеріал економно та ощадливо і за фактом закінчення робіт здати замовнику звіт про витрачання матеріалів. Якщо матеріали витрачені не в повному обсязі, то підрядник повинен повернути їх залишок або за згодою замовника на їх вартість може бути зменшено заборгованість замовника по оплаті прийнятих СМР.
У нашому випадку, оскільки вартість дверей буде компенсована винним в їх псування, ситуація може розглядатися як перехід права собственнос-ти на матеріальні цінності підряднику.
Замовнику слід записати:
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
-отражена реалізація переданих підряднику дверей, використання яких замовником не визнається;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
-начіслен ПДВ з реалізації;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону»
-спісана вартість переданих підряднику дверей.
Як бачимо, відображення в бухгалтерському обліку шлюбу (від псування наданих замовником матеріалів) - це проблема підрядника. Замовнику ж він повинен здати роботи в передбаченому обсязі або - за погодженням з ним - зменшивши вартість робіт (на невиконання частина).
В обліку підрядної організації (при -обес-печении будівництва давальчес-ким сировиною) бухгалтер запише:
ДЕБЕТ 003
-отражена вартість прийнятих від замовника матеріалів (дверей) на позабалансовому рахунку;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субрахунок "Дохід"
-прийняте замовником виконані будівельно-монтажні роботи (без урахування кошторисної вартості давальницьких матеріалів);
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
-начіслен податок на додану вартість з реалізації СМР;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів»
КРЕДИТ 20
-спісани витрати на виконані за договором ра-боти;
КРЕДИТ 003
-спісани давальницькі матеріали, використані при виробництві прийнятих замовником СМР;
ДЕБЕТ 10КРЕДІТ 62
-опріходовани зіпсовані матеріали замовника (двері);
ДЕБЕТ 19КРЕДІТ 62
-отражен ПДВ, що відноситься до вартості дверей.
Вартість остаточно забракованих робіт (матеріалів) підрядник віднесе до втрат від шлюбу.
Списання витрат на шлюб у підрядника
Облік шлюбу на сьогоднішній день залишається до кінця не врегульованим.
Чіткого механізму не існує
Облікові записи будуть залежати від того, встановлено винних осіб чи ні. Якщо шлюб допущений працівником підрядника, для правомірного утримання з його зарплати вартості шлюбу необхідно врахувати цілий ряд норм трудового законодавства. Наведемо їх.
Згідно зі статтею 238 Трудового кодексу РФ, працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Для стягнення з працівника шкоди необхідно дотримати встановлену процедуру. Зокрема, на підставі статті 248 Трудового кодексу РФ стягнення суми, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця, яке може бути винесено не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру цієї шкоди.
Якщо місяць минув або працівник не згоден на добровільне відшкодування, а сума перевищує його середній місячний заробіток, тоді стягнення здійснюється в судовому порядку. Слід врахувати, що утримується з працівника сума не може перевищувати 20 відсотків від його зарплати (ст. 138 Трудового кодексу РФ), причому розраховується за заданий ліміт від суми до видачі, тобто за вирахуванням ПДФО. У разі коли винен-ні встановлені, до стягуваної з них вартості втрат від шлюбу додається сума відновленого ПДВ, тобто винною особою сплачується сума збитку разом з податком.
Порядок записів підрядника такий:
ДЕБЕТ 73КРЕДІТ 28
-отражена вартість шлюбу, допущеного з вини працівника;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 19
-сторнірована сума ПДВ, раніше прийнята до відрахування;
ДЕБЕТ 73КРЕДІТ 19
-отражена сума відновленого ПДВ з вартості зіпсованих дверей, що підлягає утриманню з винної;
ДЕБЕТ 70КРЕДІТ 73
-удержана із заробітної плати працівника сума збитку від шлюбу.
Відзначимо: для цілей податкового обліку очікуваного відшкодування шлюбу витратою також не зізнається.
Якщо винні особи не встановлені, то збитки списуються на витрати, пов'язані з виробництвом:
ДЕБЕТ 28КРЕДІТ 10
-учтена вартість зіпсованих дверей;
ДЕБЕТ 28КРЕДІТ 20
-отражена вартість робіт, пов'язаних з усуненням шлюбу;
ДЕБЕТ 20КРЕДІТ 28
-спісан збиток від шлюбу, винуватці якої не встановлено.
Податок на прибуток. Втрати від шлюбу для цілей оподаткування прибутку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, робіт, послуг (подп. 47 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Вони зізнаються непрямими і враховуються в звітному періоді в повному обсязі згідно з пунктом 2 статті 318 Податкового кодексу РФ. При цьому законодавство не містить будь-яких обмежень для визначення вартості шлюбу, крім загальних правил для визнання витрат, передбачених статтею 252 Податкового кодексу РФ. Основна умова - витрати необхідно обгрунтувати і підтвердити документально. У підрядника можуть виникнути складності, якщо він не зуміє цього зробити. Тому поряд з формою акта доцільно затвердити в обліковій політиці порядок розрахунку вартісної величини шлюбу.
Податок на додану вартість. На закінчення трохи про ПДВ. Чи треба відновлювати суми, раніше прийняті до відрахування, по товарах, роботах і послугах, згодом визнаним шлюбом? Питання викликає суперечки.
Висновки арбітрів підтверджуються тим, що законодавці розширили перелік ситуацій, в яких потрібно відновити ПДВ, однак випуск бракованої продукції в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ як і раніше відсутня.
Підрядник несе відповідальність за збереження наданих замовником матеріалів, обладнання, переданої для переробки (обробки) речі або іншого майна, що опинилося у володінні підрядника у зв'язку з виконанням договору підряду (ст. 714 Цивільного кодексу РФ).