Як відображаються в обліку організації оптової торгівлі операції з реалізації дитячих товарів (обкладення ПДВ яких здійснюється за ставкою 10%) на умовах доставки їх до покупця, якщо умовами договору поставки передбачено, що доставку товарів організація-постачальник здійснює власним автотранспортом, без стягнення додаткової плати з покупця?
Організація реалізувала дитячі товари договірною вартістю 165 000 руб. (В тому числі ПДВ 15 000 руб.). Фактична собівартість реалізованих товарів склала 120 000 руб. (Що відповідає їх вартості в податковому обліку). Витрати організації на доставку товарів склали 1000 руб.
За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 цивільного кодексу РФ).
Доставка товарів здійснюється постачальником шляхом відвантаження їх транспортом, передбаченим договором поставки, і на визначених у договорі умовах (п. 1 ст. 510 ЦК України). Якщо договором поставки передбачено обов'язок постачальника з доставки товару, його обов'язок передати товар покупцеві вважається виконаним у момент вручення товару покупцеві або зазначеній ним особі (п. 1 ст. 458, п. 5 ст. 454 ЦК України).
У ситуації, що розглядається договором поставки передбачено, що доставку товару до покупця організація здійснює з використанням власного автотранспорту.
Сума ПДВ, належна до отримання від покупця і сплаті в бюджет, відображається за дебетом рахунка 90, субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість", в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (Інструкція про застосування Плану рахунків) .
Одночасно фактична собівартість реалізованого товару списується з рахунку 41 "Товари" в дебет рахунку 90, субрахунок 90-2 "Собівартість продажів" (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з реалізації товарів на території РФ визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Податкова база визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату відвантаження товарів покупцеві (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). У ситуації, що розглядається організація реалізує товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Податок на прибуток організацій
Виручка від реалізації товарів (без урахування ПДВ) для цілей оподаткування прибутку визнається доходом на дату реалізації товарів (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реалізації товарів платник податків має право зменшити доходи від реалізації товарів на вартість придбання цих товарів та на витрати, пов'язані з доставкою товарів до покупця (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).