Як відобразити в бухобліку надходження і використання валюти і валютної виручки

У своїй діяльності організація може:

придбавати іноземну валюту;
отримувати валютну виручку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг);
отримувати позики (кредити) в іноземній валюті.

Про купівлю іноземної валюти для відрядження співробітника см. Як відобразити в бухобліку покупку валюти для закордонного відрядження через банк.

Для відображення операції з купівлі валюти в бухобліку можна використовувати рахунок 57 «Переклади їсти дорогою». Це можливо, якщо видача розрахункового документа банку на придбання валюти не збігається з датою її надходження на валютний рахунок. Однак якщо списання рублів з рахунку, їх продаж і зарахування валюти відбуваються в один день (це можна визначити за виписками банку), то рахунок 57 можна не застосовувати.

При перекладі рублів на придбання валюти зробіть проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
- перераховані гроші на покупку валюти.

Надходження купленої валюти на поточний рахунок відобразіть так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
- зараховано валюту на валютний рахунок (на підставі виписки банку).

Надійшла валюту оприбутковують за офіційним курсом, що діє на дату зарахування грошей на валютний рахунок організації. При цьому записи в регістрах бухгалтерського обліку проведіть як у валюті розрахунків (рублях), так і валюті платежів.

Курс валюти, за яким її купує банк, зазвичай відрізняється від офіційного. Якщо валюта куплена дорожче, ніж курс Банку Росії, виникає інший витрата від операції купівлі валюти (п. 11 ПБУ 10/99). Якщо дешевше - інший дохід (п. 7 ПБУ 9/99).

У більшості банків за купівлю іноземної валюти доведеться заплатити комісію. У бухобліку цю суму включите до складу інших витрат (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Приклад відображення в бухобліку операції з купівлі іноземної валюти

Бухгалтер організації зробив в обліку такі записи.

Дебет 57 Кредит 51
- 31 000 руб. - перераховані гроші на покупку валюти.

Дебет 52 Кредит 57
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб. / USD) - зараховано валюту на валютний рахунок організації;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 200 руб. - утримано банком комісійна винагорода;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб. / USD - 29,70 руб. / USD)) - відбита різниця між курсом покупки валюти і курсом Банку Росії;

Дебет 51 Кредит 57
- 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD × 30,50 руб. / USD - 200 руб.) - повернутий залишок невитрачених грошей.

Облік валютної виручки

Бухоблік надходження валютної виручки залежить від умов договору. Зокрема, від того:

на яку дату переходить право власності на товар або коли роботи (послуги) вважаються прийнятими замовником (на дату відвантаження, дату підписання акта, на дату оплати, дату оформлення митної декларації та т. д.);
чи передбачена договором передоплата.

Якщо право власності переходить на дату відвантаження (іншу дату, відмінну від дати оплати) і договором передбачена подальша оплата, зробіть такі проводки.

На дату переходу права власності:

Дебет 62 Кредит 90-1
- відбитий виторг від продажу товару.

Дебет 52 Кредит 62
- відбита оплата покупцем товару.

Такий порядок випливає з пункту 12 ПБО 9/99 і Інструкції до плану рахунків (рахунки 52, 62, 90-1).

Якщо договором передбачена передоплата, отриманий аванс не зізнається доходом організації і відображається у складі кредиторської заборгованості (п. 3 і 12 ПБО 9/99). Відобразіть отримання валютної виручки в цьому випадку наступним чином.

Дебет 52 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- надійшла передоплата в іноземній валюті.

На дату переходу права власності:

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами (роботами, послугами)» Кредит 90-1
- відбитий виторг від продажу товару (виконання робіт, надання послуг);

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами (роботами, послугами)»
- зарахована отримана передоплата.

Якщо організація, яка реалізує товари, є платником ПДВ, одночасно з отриманням авансу або визнанням виручки нарахуєте цей податок:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з суми передоплати;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з реалізації товарів.

Така схема проводок випливає з пункту 12 ПБО 9/99 і Інструкції до плану рахунків (рахунки 52, 62, 68, 76, 90).

Як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні продаж товарів оптом;
Як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні реалізацію робіт (послуг).

Переоцінку робіть на дату:

здійснення операції;
звітну дату (на останній день кожного місяця).

Крім того, в обліковій політиці для цілей бухобліку можна прописати порядок переоцінки іноземної валюти у міру зміни курсу.

При переоцінці виникають курсові різниці:

позитивні - якщо курс валюти до рубля на дату переоцінки вище, ніж на дату первісного обліку іноземної валюти;
негативні - якщо курс валюти до рубля падає.

Розрахунок курсових різниць доцільно оформити у вигляді бухгалтерської довідки-розрахунку, складеної в довільній формі.

Приклад відображення в бухобліку операції з реалізації товарів на експорт. Розрахунки ведуться в іноземній валюті. Договором передбачено перехід права власності на товар після перетину кордону

ЗАТ «Альфа» уклало зовнішньоторговельний контракт на поставку товарів. Сума контракту - 10 000 дол. США (ПДВ - 0%). За умовами договору право власності переходить до покупця після оформлення митних процедур на вивезення.

Покупець розраховувався за товари наступним чином:

Курс долара США, встановлений ЦБ РФ, становив (умовно):

Для відображення операції в обліку бухгалтер відкрив:

до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - субрахунка «Розрахунки за авансами одержаними» і «Розрахунки за відвантаженими товарами»;
до рахунку 52 «Валютні рахунки» - субрахунка «Аванс в валюті» і «Кошти в валюті».

У бухобліку зроблено такі проводки.

Дебет 52 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб. / USD) - отримана часткова передоплата від іноземної організації в рахунок майбутньої поставки товарів.

Дебет 45 Кредит 41
- 230 000 руб. - відвантажені товари на експорт.

Дебет 52 Кредит 91-1

- 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб. / USD - 29,70 руб. / USD)) - відбита позитивна курсова різниця по засобам на валютному рахунку.

Дебет 91-1 Кредит 52
- 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб. / USD - 29,80 руб. / USD)) - відбита негативна курсова різниця за коштами на валютному рахунку;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1
- 297 700 руб. (89 100 руб. + 208 600 руб.) - відбитий виторг від реалізації товарів;

Дебет 90-2 Кредит 45
- 230 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 89 100 руб. - зарахована передоплата.

Дебет 52 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб. / USD) - погашена заборгованість по оплаті відвантажених товарів.

Курс долара США, встановлений ЦБ РФ, становив (умовно):

У бухобліку зроблено такі проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб. / USD) - відбитий виторг від реалізації товарів після їх відвантаження;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 230 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів.

Дебет 52 Кредит 62
- 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб. / USD) - отримана оплата за відвантажений товар;

Дебет 91-1 Кредит 62
- 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб. / USD - 29,80 руб. / USD)) - відбита негативна курсова різниця по зобов'язанням покупця, яка виникає у зв'язку зі зміною курсу валюти на дату оплати.

Ситуація: як відобразити в бухобліку комітента реалізацію товарів на експорт через комісіонера. Оплата надходить після відвантаження товарів. Розрахунки за договором ведуться у валюті

Виручку від реалізації товарів відобразіть в складі доходів від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБУ 9/99). Датою визнання доходу в бухгалтерському обліку є момент переходу права власності на відвантажені товари іноземному покупцеві (п. 12 ПБУ 9/99).

При укладанні договору комісії товар, переданий комісіонеру, є власністю комітента (п. 1 ст. 996 ЦК України). Таким чином, до моменту відвантаження комісіонером товару покупцеві їх власником залишається комітент. Дата відвантаження фіксується в звіті комісіонера (ст. 999 ЦК України).

Таким чином, виручку від реалізації товарів через комісіонера відобразіть в бухгалтерському обліку на дату, зазначену в його звіті про відвантаження товару.

До витрат, пов'язаних з продажем товарів за договором комісії, відносяться посередницька винагорода, а також відшкодування інших витрат, пов'язаних з виконанням доручення.

Витрати, пов'язані з продажем товарів, враховуйте в складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Витрати визнайте в тому звітному періоді, в якому вони виникли (п. 18 ПБУ 10/99). При цьому для визнання витрат повинні виконуватися умови, передбачені пунктом 16 ПБО 10/99. При реалізації товару за договором комісії комітент може визнати витрати на підставі звіту комісіонера (п. 16 ПБУ 10/99, ст. 999 ЦК України).

Коли комісіонер перераховує на рахунок комітента отриману виручку від незаконного продажу товару, при зміні курсу валюти на дату надходження грошових коштів в бухобліку виникають курсові різниці.

Курсові різниці утворюються:

на момент надходження грошей комітенту;

на звітну дату (останнє число місяця) при перерахунку заборгованості, якщо дати оплати і відвантаження товарів припадають на різні місяці.

Позитивні курсові різниці по мірі виникнення враховуйте в складі інших доходів (п. 7 ПБУ 9/99), а негативні - в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).

Приклад відображення в бухобліку реалізації товарів на експорт через комісіонера. Розрахунки ведуться в іноземній валюті. Оплата надходить після відвантаження (переходу права власності за договором)

Суб'єкти малого підприємництва

Використання іноземної валюти

продати частину або всю валютну виручку (придбану іноземну валюту);
використовувати в розрахунках з нерезидентами (і в дозволених випадках з резидентами) придбану іноземну валюту або отриману валютну виручку.

Для відображення операції з продажу валюти в бухобліку можна використовувати рахунок 57 «Переклади їсти дорогою». Це можливо, якщо видача розрахункового документа банку на продаж валюти не збігається з датою її реалізації. Однак якщо списання валюти з рахунку, її продаж і зарахування рублів на розрахунковий рахунок відбуваються в один день (це можна визначити за виписками банку), то рахунок 57 можна не застосовувати.

При перекладі валюти для продажу зробіть проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 52
- списана валюта, призначена для продажу.

Надходження рублів від продажу валюти відобразіть так:

Дебет 51 Кредит 57 (76)
- зараховані рублі на розрахунковий рахунок.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 51, 57 і 76).

Якщо банк продає валюту організації за курсом, що відрізняється від офіційного курсу Банку Росії, у організації виникнуть додаткові:

інші доходи - якщо комерційний курс банку вище офіційного (п. 7 ПБУ 9/99);
інші витрати - якщо комерційний курс банку нижче офіційного (п. 11 ПБУ 10/99).

У більшості банків за продаж іноземної валюти доведеться заплатити комісію. У бухобліку цю суму включите до складу інших витрат (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Приклад відображення в бухобліку операції з продажу іноземної валюти

У ЗАТ «Альфа» на валютному рахунку є долари США. «Альфа» вирішила їх продати. Сума для продажу становить 1000 доларів США.

Комісійна винагорода банку склала 200 руб.

Дебет 76 Кредит 52
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб. / USD) - списані з валютного рахунку грошові кошти, призначені для продажу;

Дебет 76 Кредит 91-1
- 29 500 руб. - віднесена на інші доходи виручка від продажу валюти;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 29 700 руб. - відображені інші витрати від продажу валюти;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 200 руб. - утримано банком комісійна винагорода за продаж валюти;

Дебет 51 Кредит 76
- 29 300 руб. (1000 USD × 29,50 руб. / USD - 200 руб.) - зарахована на розрахунковий рахунок виручка від продажу валюти (за мінусом комісійної винагороди, утриманого банком).

Розрахунки з нерезидентами

Крім продажу, організація може використовувати валютну виручку (придбану іноземну валюту) в розрахунках з нерезидентами (резидентами - в дозволених випадках). Наприклад, на оплату імпорту товарів (робіт, послуг), придбання основного засобу і т. Д.

Перерахування валюти контрагентові відобразіть проводкою:

Дебет 60 Кредит 52
- перерахована іноземна валюта продавцю (виконавцю).

Ситуація: як в бухобліку відобразити конверсію іноземної валюти. У організації відкрито рахунок в одній валюті, а розрахунки через нього ведуться в іншій валюті

Приклад відображення в бухобліку операції по конверсії однієї іноземної валюти в іншу. Комерційний крос-курс банку більш вигідний для організації, ніж офіційний

ЗАТ «Альфа» уклало зовнішньоторговельний контракт, оплата за яким повинна бути проведена в євро. На валютному рахунку у «Альфи» є 14 000 дол. США. Щоб провести операцію, «Альфа» дає розпорядження банку провести конверсію доларів США для отримання 10 000 євро.

Комерційний крос-курс банку на дату проведення операції складає 1,36 USD / EUR. Для придбання євро з валютного рахунку організації списано 13 600 USD (10 000 EUR × 1,36 USD / EUR).

Курс Банку Росії (умовно) склав:

для євро - 40,60 руб. / EUR;
для долара США - 29,70 руб. / USD.

Отже, крос-курс долара США до євро, розрахований виходячи з офіційних курсів цих валют до рубля, дорівнює 1,367 USD / EUR (40,60 руб. / EUR. 29,70 руб. / USD).

Отже, організація провела конверсію іноземних валют за більш вигідним для себе курсом (13 600 USD <13 670 USD (10 000 EUR × 1,367 USD/EUR)).

У бухобліку зроблено такі проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютний рахунок в доларах США»
- 403 920 руб. (13 600 USD × 29,70 руб. / USD) - списані валютні кошти з валютного рахунку в доларах США для конверсії;

Дебет 52 «Валютний рахунок в євро» Кредит 76
- 406 000 руб. (10 000 EUR × 40,60 руб. / EUR) - зараховані валютні кошти на валютний рахунок в євро після проведення конверсії;

Дебет 76 Кредит 91-1
- 2080 руб. (406 000 руб. - 403 920 руб.) - Відображено інший дохід від проведення конверсійної операції.

Приклад відображення в бухобліку операції по конверсії однієї іноземної валюти в іншу. Комерційний крос-курс банку менш вигідний для організації, ніж офіційний

Комерційний крос-курс банку на дату проведення операції складає 1,38 USD / EUR. Для придбання євро з валютного рахунку організації списано 13: 800 USD (10 000 EUR × 1,38 USD / EUR).

Курс долара США, встановлений ЦБ РФ на день конверсії, становив (умовно):

для євро - 40,60 руб. / EUR;
для долара США - 29,70 руб. / USD.

Отже, організація провела конверсію іноземних валют за менш вигідним для себе курсом (13: 800 USD> 13 670 USD (10 000 EUR × 1,367 USD / EUR)).

У бухобліку зроблено такі проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютний рахунок в доларах США»
- 409 860 руб. (13 800 USD × 29,70 руб. / USD) - списані валютні кошти з валютного рахунку в доларах США для конверсії;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 3860 руб. (409 860 руб. - 406 000 руб.) - Відображено інший витрата від проведення конверсійної операції.