Значення податкової накладної в ЗЕД
Чи слід реєструвати в ЄРПН ПН при постачанні імпортних товарів?
А що на практиці?
Абзац 2 п. 201.10 ПКУ накладає на продавця обов'язок надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. Але не обов'язково реєструвати ПН в день виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. Реєстрація податкових накладних та / або розрахунків коригування до ПН в ЄРПН здійснюється не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання (п. 201.10 ПКУ). Докладний механізм реєстрації ПН і РК в ЄРПН прописаний в Порядку №1246 1.
Чи підлягають реєстрації в ЄРПН накладні, виписані при постачанні імпортованих товарів, операції з постачання яких звільнено від сплати ПДВ?
А що на практиці?
Як виписати ПН при постачанні імпортних товарів?
А що на практиці?
Це означає, що при реалізації товару, раніше ввезеного на територію України з будь-якою ціною, в т. Ч. І акційною, але менше митної, ПЗ з ПДВ визначають виходячи з митної вартості. При таких операціях виписують дві податкові накладні: одну - для покупця на підсумкову суму реалізації, де базою для ПДВ буде договірна ціна, а другу - на суму різниці між митною вартістю і продажною (договірною ціною). Два примірника другий ПН залишаються у імпортера. Щодо виписування першої ПН у підприємства-продавця проблем не повинно бути - тут звичайна ситуація. А ось як правильно виписати ПН на різницю між митною вартістю і ціною продажу? Відзначимо, що в Порядку №1379 деталі такого виписування не прописані. Але можна заповнити таку ПН так, як показано на зразку, який разом з прикладом розміщений на с. ХХХ.
Зверніть увагу: якщо договірна (контрактна) вартість дорівнює митної або більше її, то, звичайно, проблем з виписуванням ПН не повинно бути. Така накладна виписується звичайним чином - на суму реалізації, і оригінал такої ПН видається покупцю імпортного товару.
У яких випадках складається ПН, якщо постачальник послуг - нерезидент?
А що на практиці?
Перш за все потрібно визначитися, виявляються чи послуги на митній території України.
За загальним правилом п. 186.4 ПКУ, місцем поставки послуг є місце реєстрації постачальника. за винятком операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 ПКУ. Якщо ж послуги надаються резиденту і місцем їх поставки є митна територія України (перелік таких послуг наведено в пунктах 186.2 і 186.3 ПКУ), то в такому випадку одержувач послуг повинен сплатити ПДВ, причому ПДВ сплачується незалежно від того, чи зареєстрований покупець платником ПДВ. На відміну від імпорту товарів (де датою виникнення податкових зобов'язань є дата подання ТД), дата виникнення податкових зобов'язань при поставці послуг визначається за подією, що відбувається раніше. Згідно з нормою п. 187.8 ПКУ, датою ПЗ з операцій з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є:
1) або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату послуг;
2) або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Податкова накладна складається покупцем - платником ПДВ «імпортних» послуг, за нормами ст. 208 ПКУ в одному екземплярі.
Порядком №1379 не передбачено, що саме слід вказувати в рядку «Особа (платник податку) - продавець». На нашу думку, зручніше записати країну та найменування нерезидента (адже під час відображення ПН в розділі II реєстру виданих та отриманих податкових накладних такі дані потрібно буде вказати).
Відповідно до п. 8.2 Порядку №1379, рядок «Індивідуальний податковий номер продавця» заповнюється в залежності від напрямку використання придбаної послуги.
Якщо послуги призначаються для використання в оподатковуваних операціях (буде визнаний НК в наступному періоді) - в рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «300000000000».
У рядку «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на Доданий ВАРТІСТЬ (продавця)» проставляється нуль (по правій стороні поля). У верхній лівій частині ПН робиться відповідна позначка «Х» та зазначається тип причини: 14 - «Віпісана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента».
Датою виникнення права на податковий кредит, відповідно до п. 198.2 ПКУ, для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, які були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації з ПДВ попереднього періоду ( п. 201.12 ПКУ). Сплата (нарахування) АЛЕ, відображених в декларації з ПДВ попереднього періоду, дає право на визнання НК. Суми податку на підставі ПН включаються до декларації з ПДВ наступного періоду.
А що на практиці?
Чи необхідно вказувати в НН код товару згідно з УКТ ЗЕД на всіх етапах його поставки на митній території України?
А що на практиці?
Так, код товару, ввезеного (імпортованого) на митну територію України, згідно з УКТ ЗЕД зазначається постачальниками в податковій накладній на всіх етапах поставки такого товару на митній території України. У графі 4 «Код товару согласно з УКТ ЗЕД» ПН слід проставляти код, що міститься в ТД.
Чи необхідно постачальнику - резиденту в ПН зазначати код УКТ ЗЕД товару, який ще не ввезений (імпортований) на митну територію України, під час отримання ним передоплати (авансу) від покупця - резидента за такий товар?
А що на практиці?
При авансі варто виписати ПН, вказавши код УКТ ЗЕД, який орієнтовно мав би бути у імпортних товарів, які попередньо ще не ввезено.
На думку ДПСУ, розміщеному в ЄБПЗ (сайт www.sts.gov.ua), в подальшому продавець повинен виписати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, якщо виписана на першу подію - отримання авансу - НН містить коди УКТ ЗЕД, які після оформлення ТД уточнені, і зменшити кількість (вартість) товарів, зазначених у такій податковій накладній. Крім того, такий продавець повинен виписати іншу податкову накладну на імпортовані товари, в якій вказати правильні коди УКТ ЗЕД, які відзначені в належним чином оформленої ТД.
Розрахунок коригування до ПН підлягає реєстрації в ЄРПН, адже ПН, складена за передоплатою, підлягає реєстрації в ЄРПН.
Як заповнюється ПН, зокрема код УКТ ЗЕД, при одночасному постачанні підакцизних / імпортованих товарів з непідакцизними / вітчизняними товарами?
А що на практиці?
При одночасному постачанні імпортованих та вітчизняних товарів або підакцизних та непідакцизних товарів в НН графа «код товару согласно з УКТ ЗЕД» заповнюється лише за тими товарними позиціями, які належать до підакцизних, або які ввезені на митну територію України.
Підприємство реалізувало покупцю імпортний товар і видало ПН без коду УКТ ЗЕД і не зареєструвало цю ПН. Як виправити цю помилку, щоб покупець мав право на податковий кредит?
А що на практиці?
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів податкових накладних в ЄРПН та / або порушення порядку заповнення ПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
У разі відмови продавця товарів надати ПН або в разі порушення ним порядку її заповнення та / або порядку реєстрації в ЄРПН протягом 15 календарних днів покупець таких товарів має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника (додаток 8 до декларації з ПДВ), що є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.
Тобто після закінчення граничного терміну реєстрації ПН в ЄРПН покупець, який не звернувся зі скаргою на постачальника через декларацію з ПДВ, втрачає право на податковий кредит.
Як виписати ПН при експорті товарів?
А що на практиці?
Вивіз товарів у митному режимі експорту є об'єктом оподаткування ПДВ. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджено в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.
Зверніть увагу: згідно з п. 187.11 ПКУ попередня оплата (аванс) вартості експортованих товарів не збільшує ПЗ експортера. База оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ як договірна вартість, але не нижче за звичайні ціни.
1. У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна відмітка «Х» та зазначається тип причини 07 - експортні поставки (п. 8 Порядку № 1379).
2. В рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на Доданий ВАРТІСТЬ (покупця)» проставляється нуль (п. 8.1 Порядку № 1379).
Нагадаємо, що відповідно до пп. 195.1.1 ПКУ операції з експорту товарів, якщо їх експорт підтверджений ТД, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, оподатковуються за нульовою ставкою. В такому випадку в розділі III графи 10 податкової накладної проставляється нуль (п. 11 Порядку № 1379).
Підсумовуючи вищесказане, підкреслимо, що факт здійснення нерезидентом попередньої оплати товару не вимагає складання податкової накладної, оскільки дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у продавця товарів - експортера відповідає даті оформлення ТД.
Якщо поставляється підакцизний товар, експортеру потрібно в графі 4 вказувати код УКТ ЗЕД (як заповнити ПН в такому випадку - див. Приклад 3).
Який код УКТ ЗЕД необхідно вказувати постачальнику в податкової накладної, виписаної на передоплату, отриману від покупця, якщо товар ще не розмитнили на митниці (ТД ще немає)?
А що на практиці?
Відповідно до п. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з поставки товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або зарахування коштів від покупця, замовника (оприбуткування готівки) , або дата відвантаження товарів, надання послуг.
За умовами запитання, першою подією є отримання авансу від покупця, однак на дату надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника-імпортера і відповідно на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у нього ТД на товар ще не оформлена, тобто товар, який повинен бути реалізований за отриманої передоплатою, ще фактично не придбаний. І точно дізнатися, за яким кодом УКТ ЗЕД буде розмитнений товар, неможливо.
При виписуванні ПН на імпортовані товари в графі 4 «код товару согласно з УКТ ЗЕД» повинен проставлятися код УКТ ЗЕД, вказаний в ТД, якій будуть оформлені такі товари при їх ввезенні в Україну. Коди УКТ ЗЕД присвоюються того чи іншого товару митниками при розмитненні.
Оскільки НН при реалізації імпортних товарів підлягає реєстрації в ЄРПН, то слід виписати ПН з орієнтовними кодами УКТ ЗЕД, а коли буде ТД - виписати до такої ПН РК з вірними кодами, де буде коригуватися номенклатура (графа 3) та код УКТ ЗЕД (графа 4 ). Тобто невірні коди і відповідно номенклатура відображаються з мінусом, а фактичні (вірні) коди і номенклатура - з плюсом. Датою такого РК може бути дата ТД, отриманої імпортером.
В такому випадку РК також необхідно реєструвати в ЄРПН. Зверніть увагу: правильний код товару (графа 4) потрібно вказувати в НН на кожному етапі реалізації товару. Але відзначимо, що на законодавчому рівні по ст. 192 ПКУ підстав для коригування такого випадку не передбачено.
Чи потрібно в податковій накладній, виписаній за щоденними підсумками операцій, зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД при постачанні підакцизних та імпортованих товарів?
Пунктом 201.1 ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, в якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД ( для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Відповідно до п. 12 Порядку №1379, у розділ I податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів / послуг, зокрема, в графу 4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України на всіх етапах поставки таких товарів / послуг.
Згідно з пп. 8.4 п. 8 Порядку №1379 податкова накладна виписується за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) у разі:
здійснення поставки товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку);
виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять підсумкову суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів / послуг, підсумкову суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
Відповідно до п. 8 Порядку №1379 усі примірники податкових накладних, виписаних, зокрема, за щоденними підсумками операцій, залишаються у їх виписала особи. При цьому у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип причини «11».
У податковій накладній, що виписується за щоденними підсумками операцій у разі здійснення поставки товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ), суми розрахунків за касовими чеками, надрукованими протягом дня, і суми ПДВ за такими розрахунками зазначаються загальною сумою, яка відповідає фактичній сумі виторгу та сумі ПДВ, яка відображена в Z-звіті.
При цьому, оскільки такі касові чеки містять інформацію про асортимент товарів, придбаних покупцями, платник податку має можливість згрупувати в такій податковій накладній в графі 3 «Номенклатура постачання товарів / послуг продавця» товари за групами, відповідним певному коду УКТ ЗЕД.
Таким чином, у податковій накладній, виписаній за щоденними підсумками операцій, при продажу підакцизних та імпортованих товарів зазначаються коди товарів згідно з УКТ ЗЕД.
Єдина база податкових знань, сайт ДПАУ www.sts.gov.ua