Як визначити ставку для розрахунку ПДФО, рекомендації, облік в установі

З тавки ПДФО залежить:

  • від статусу одержувача доходу (резидент або нерезидент);
  • від виду доходу (зарплата, матеріальна вигода, призи і т. д.).

За загальним правилом статус одержувача доходу потрібно визначати за кількістю календарних днів, які людина фактично знаходиться на території Росії. Період, за який визначається кількість днів перебування в Росії, дорівнює 12 місяцям, наступним поспіль (незалежно від того, до одному календарному році ці місяці належать або до різним).
Людина вважається податковим резидентом, якщо він знаходився на території Росії 183 дня і більше.

Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:

  • для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
  • для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Про це йдеться в пункті 2 статті 207 Податкового кодексу РФ.

Протягом податкового періоду 12-місячний період визначайте на відповідну дату отримання доходу. Тобто протягом року податковий статус співробітника може змінитися. Виїзд за межі Росії має значення тільки для підрахунку кількості днів перебування в Росії і не перериває протягом 12-місячного періоду.

Загальні правила визначення статусу податкового резидента не поширюються:

Ситуація: як встановити час перебування людини на території Росії для визначення його статусу (резидент або нерезидент)

Для цього запитайте у людини документи, в яких фіксується дата перетину ним державного кордону або підтверджується період, протягом якого він пробув в Росії.

Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:

  • для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
  • для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Перелік документів, за якими можна встановити, скільки днів чоловік знаходився в Росії, законодавчо не визначений. Тому це можуть бути будь-які документи, що підтверджують факт перебування людини в країні. Так, дати в'їзду в Росію і виїзду з неї можна встановити за відмітками російської прикордонної служби:

  • в закордонному паспорті;
  • в дипломатичному паспорті;
  • в службовий паспорт;
  • в паспорті моряка (посвідчення особи моряка);
  • в міграційній карті;
  • в проїзний документ біженця і т. д.

Е слі відмітка в паспорті відсутній (наприклад, людина приїхала з Республіки Білорусь), то як доказ перебування в Росії можуть прийматися інші документи. Наприклад, квитанції про проживання в готелі, документи з відміткою про реєстрацію за місцем проживання. Для працюючих співробітників доказом перебування в Росії можуть бути табелі обліку робочого часу або довідки з місця роботи, видані на підставі даних табелів.

До документів, що підтверджують знаходження людини за межами Росії для лікування або навчання, можна віднести:

  • договори з медичними (освітніми) установами на лікування (навчання);
  • довідки, видані медичними (освітніми) установами, які свідчать про проведення лікування (проходження навчання) із зазначенням його часу;
  • копії сторінок паспорта зі спеціальними візами і відмітками прикордонного контролю про перетин кордону.

При цьому обмежень за віком, видам навчальних закладів та дисциплін, що вивчаються, лікувальних установ та захворювань, переліком країн, в яких проходить навчання або лікування, немає.

Варто враховувати, що угоди про уникнення подвійного оподаткування. укладені Росією з іншими державами, можуть містити інший порядок.

Ситуація: переривається чи 12-місячний період для визначення податкового статусу іноземця. У зв'язку із закінченням терміну дії дозволу на перебування в Росії він звільняється і виїжджає з країни. У наступному році він знову в'їжджає в Росію і влаштовується на роботу

Ні, не переривається.

Законодавством встановлено єдиний порядок визначення податкового статусу платників ПДФО.

Використання саме 12-місячного періоду для визначення податкового статусу платника ПДФО обов'язково. Цим правилом потрібно керуватися незалежно:

Приклад визначення податкового статусу платника ПДФО. Іноземний співробітник звільнився і виїхав з Росії для переоформлення міграційних документів. У наступному році співробітник знову в'їжджає в Росію і влаштовується на колишнє місце роботи

Ситуація: чи є вид на проживання документом, що підтверджує час фактичного перебування співробітника на території Росії з метою визначення його податкового статусу (резидент або нерезидент)

Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:

  • для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
  • для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Перелік документів, за якими можна встановити, скільки днів чоловік знаходився в Росії, законодавчо не визначений. Тому це можуть бути будь-які документи, що підтверджують факт перебування людини в країні. Так, дати в'їзду в Росію і виїзду з неї можна встановити за відмітками:

  • в закордонному паспорті;
  • в дипломатичному паспорті;
  • в службовий паспорт;
  • в паспорті моряка (посвідчення особи моряка);
  • в міграційній карті;
  • в проїзний документ біженця і т. д.

Таким чином, вид на проживання підтверджує право громадянина на проживання в Росії (засвідчує його особу), але не є документом, що підтверджує фактичне час перебування працівника на території країни.

Ситуація: чи потрібно при визначенні статусу співробітника (резидент або нерезидент) враховувати дні його перебування в закордонних відрядженнях і відпустках за кордоном

Виїжджаючи за кордон у службових (особистим) обставинам, співробітник залишає територію Росії. А при визначенні статусу податкового резидента потрібно враховувати тільки дні фактичного перебування в Росії. Період перебування співробітника в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:

  • для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
  • для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Приклад визначення податкового статусу співробітника, якого направляли у відрядження за кордон

Робота громадянина Молдови А.С. Кондратьєва пов'язана з відрядженнями. Протягом року (365 днів) його три рази направляли в закордонні відрядження терміном на 100, 20 і 40 днів (виключаючи день виїзду з Росії і повернення в Росію). Всього тривалість службових відряджень за кордон склала 160 днів.

Крім того, співробітник виїжджав у відпустку за кордон на 24 дня (виключаючи день виїзду з Росії і повернення в Росію).

В цілому за останні 12 місяців Кондратьєв провів:

  • за кордоном - 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
  • на території Росії - 181 день (365 дн. - 184 дн.), тобто менше 183 днів.

Співробітник не зізнається податковим резидентом Росії. Тому в звітному році з його доходів утримують ПДФО за ставкою 30 відсотків.

Ситуація: чи потрібно при визначенні статусу співробітника (резидент або нерезидент) враховувати дні його перебування в междувахтового відпочинку за місцем проживання (за кордоном)

Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування співробітника в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:

Тому дні, які працівник перебував у междувахтового відпочинку за місцем проживання (за кордоном), не враховуються при визначенні періоду перебування на території Росії.