З тавки ПДФО залежить:
- від статусу одержувача доходу (резидент або нерезидент);
- від виду доходу (зарплата, матеріальна вигода, призи і т. д.).
За загальним правилом статус одержувача доходу потрібно визначати за кількістю календарних днів, які людина фактично знаходиться на території Росії. Період, за який визначається кількість днів перебування в Росії, дорівнює 12 місяцям, наступним поспіль (незалежно від того, до одному календарному році ці місяці належать або до різним).
Людина вважається податковим резидентом, якщо він знаходився на території Росії 183 дня і більше.
Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:
- для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
- для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.
Про це йдеться в пункті 2 статті 207 Податкового кодексу РФ.
Протягом податкового періоду 12-місячний період визначайте на відповідну дату отримання доходу. Тобто протягом року податковий статус співробітника може змінитися. Виїзд за межі Росії має значення тільки для підрахунку кількості днів перебування в Росії і не перериває протягом 12-місячного періоду.
Загальні правила визначення статусу податкового резидента не поширюються:
Ситуація: як встановити час перебування людини на території Росії для визначення його статусу (резидент або нерезидент)
Для цього запитайте у людини документи, в яких фіксується дата перетину ним державного кордону або підтверджується період, протягом якого він пробув в Росії.
Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:
- для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
- для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.
Перелік документів, за якими можна встановити, скільки днів чоловік знаходився в Росії, законодавчо не визначений. Тому це можуть бути будь-які документи, що підтверджують факт перебування людини в країні. Так, дати в'їзду в Росію і виїзду з неї можна встановити за відмітками російської прикордонної служби:
- в закордонному паспорті;
- в дипломатичному паспорті;
- в службовий паспорт;
- в паспорті моряка (посвідчення особи моряка);
- в міграційній карті;
- в проїзний документ біженця і т. д.
Е слі відмітка в паспорті відсутній (наприклад, людина приїхала з Республіки Білорусь), то як доказ перебування в Росії можуть прийматися інші документи. Наприклад, квитанції про проживання в готелі, документи з відміткою про реєстрацію за місцем проживання. Для працюючих співробітників доказом перебування в Росії можуть бути табелі обліку робочого часу або довідки з місця роботи, видані на підставі даних табелів.
До документів, що підтверджують знаходження людини за межами Росії для лікування або навчання, можна віднести:
- договори з медичними (освітніми) установами на лікування (навчання);
- довідки, видані медичними (освітніми) установами, які свідчать про проведення лікування (проходження навчання) із зазначенням його часу;
- копії сторінок паспорта зі спеціальними візами і відмітками прикордонного контролю про перетин кордону.
При цьому обмежень за віком, видам навчальних закладів та дисциплін, що вивчаються, лікувальних установ та захворювань, переліком країн, в яких проходить навчання або лікування, немає.
Варто враховувати, що угоди про уникнення подвійного оподаткування. укладені Росією з іншими державами, можуть містити інший порядок.
Ситуація: переривається чи 12-місячний період для визначення податкового статусу іноземця. У зв'язку із закінченням терміну дії дозволу на перебування в Росії він звільняється і виїжджає з країни. У наступному році він знову в'їжджає в Росію і влаштовується на роботу
Ні, не переривається.
Законодавством встановлено єдиний порядок визначення податкового статусу платників ПДФО.
Використання саме 12-місячного періоду для визначення податкового статусу платника ПДФО обов'язково. Цим правилом потрібно керуватися незалежно:
Приклад визначення податкового статусу платника ПДФО. Іноземний співробітник звільнився і виїхав з Росії для переоформлення міграційних документів. У наступному році співробітник знову в'їжджає в Росію і влаштовується на колишнє місце роботи
Ситуація: чи є вид на проживання документом, що підтверджує час фактичного перебування співробітника на території Росії з метою визначення його податкового статусу (резидент або нерезидент)
Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування людини в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:
- для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
- для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.
Перелік документів, за якими можна встановити, скільки днів чоловік знаходився в Росії, законодавчо не визначений. Тому це можуть бути будь-які документи, що підтверджують факт перебування людини в країні. Так, дати в'їзду в Росію і виїзду з неї можна встановити за відмітками:
- в закордонному паспорті;
- в дипломатичному паспорті;
- в службовий паспорт;
- в паспорті моряка (посвідчення особи моряка);
- в міграційній карті;
- в проїзний документ біженця і т. д.
Таким чином, вид на проживання підтверджує право громадянина на проживання в Росії (засвідчує його особу), але не є документом, що підтверджує фактичне час перебування працівника на території країни.
Ситуація: чи потрібно при визначенні статусу співробітника (резидент або нерезидент) враховувати дні його перебування в закордонних відрядженнях і відпустках за кордоном
Виїжджаючи за кордон у службових (особистим) обставинам, співробітник залишає територію Росії. А при визначенні статусу податкового резидента потрібно враховувати тільки дні фактичного перебування в Росії. Період перебування співробітника в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:
- для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання;
- для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.
Приклад визначення податкового статусу співробітника, якого направляли у відрядження за кордон
Робота громадянина Молдови А.С. Кондратьєва пов'язана з відрядженнями. Протягом року (365 днів) його три рази направляли в закордонні відрядження терміном на 100, 20 і 40 днів (виключаючи день виїзду з Росії і повернення в Росію). Всього тривалість службових відряджень за кордон склала 160 днів.
Крім того, співробітник виїжджав у відпустку за кордон на 24 дня (виключаючи день виїзду з Росії і повернення в Росію).
В цілому за останні 12 місяців Кондратьєв провів:
- за кордоном - 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
- на території Росії - 181 день (365 дн. - 184 дн.), тобто менше 183 днів.
Співробітник не зізнається податковим резидентом Росії. Тому в звітному році з його доходів утримують ПДФО за ставкою 30 відсотків.
Ситуація: чи потрібно при визначенні статусу співробітника (резидент або нерезидент) враховувати дні його перебування в междувахтового відпочинку за місцем проживання (за кордоном)
Податковим резидентом вважається людина, яка протягом 12 місяців, наступних підряд, фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше. Період перебування співробітника в Росії не переривається на періоди його виїзду за кордон:
Тому дні, які працівник перебував у междувахтового відпочинку за місцем проживання (за кордоном), не враховуються при визначенні періоду перебування на території Росії.