З придбанням товарів безпосередньо пов'язані витрати на їх доставку. Причому організація може для цього використовувати як власний транспорт, так і залучати транспортні компанії. Платники податків мають право врахувати дані витрати з метою оподаткування прибутку.
Однак з висновками чиновників можна не погодитися. Адже якщо продавець не включає вартість доставки в ціну продукції, то покупець все одно повинен відшкодувати цю суму контрагенту. А отже, постачальник отримає дохід. Так що витрати з доставки також є економічно виправданими. А якщо ці послуги будуть правильно оформлені, то їх сміливо можна враховувати при оподаткуванні прибутку.
При цьому слід пам'ятати, що якщо вартість доставки покупцем не відшкодовується, то постачальник не має права включити ці витрати в податкову собівартість. Так як вони не спрямовані на отримання доходу, тобто економічно не виправдані.
Послуги з доставки товарів підлягають обкладенню податком на додану вартість в звичайному порядку. При цьому платник податку - продавець товарів має право на відрахування по ПДВ в порядку і при дотриманні вимог статей 171 і 172 Податкового кодексу.
При доставці товару власним транспортом вартість даних послуг можна виділити окремим рядком в рахунку-фактурі і накладної. В іншому випадку такі послуги не розглядаються як окремий вид діяльності, а покупець покриває транспортні витрати постачальника, оплачуючи відвантажену продукцію. Тобто постачальник буде виставляти клієнтові документи на загальну суму продажу.
Якщо фірма виділить в рахунку-фактурі вартість перевезення окремо, то це означає, що вона реалізує і транспортні послуги. Виручка від реалізації буде включена в базу оподаткування з податку на додану вартість (ст. 146 НК). Відповідно до статті 164 Податкового кодексу, вона повинна обкладатися за ставкою 18 відсотків. Якщо компанія продає товари, які підлягають 18-відсоткової ставки податку, то проблем у неї не виникає. А от у випадку оподаткування операцій з реалізації продукції за ставкою 10 відсотків у фірми можуть з'явитися питання, що стосуються застосування розміру ставки податку на додану вартість при доставці зазначених товарів.
Тому дані витрати підлягають оподаткуванню за ставкою 18 відсотків у загальновстановленому порядку. Однак чиновники в своєму посланні чомусь не роз'яснюють, чи потрібно виділяти вартість доставки окремим рядком і застосовувати різні ставки по товарам і послугам.
Отже, в цьому випадку виникає цілком резонне припущення: якщо вартість перевезення включена в ціну товарів, то вся сума може оподатковуватися за 10-відсотковою ставкою податку. Хоча судової практики з цього питання немає, і в принципі у фірми можуть виникнути суперечки з податковими органами.
Однак якщо в угоді між сторонами вказана обов'язок продавця по доставці товарів покупцям, то діяльність, пов'язану з доставкою товарів власним транспортом за додаткову плату, не можна віднести до самостійного виду діяльності. Згідно з пунктом 1 статті 458 Цивільного кодексу, дані операції є спосіб виконання обов'язку продавця щодо передачі продукції. В цьому випадку перевезення товарів буде супутньої послугою, нерозривно пов'язаною з торгівлею, і не підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. Дане правило зазначено в підпункті 5 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу.
Джерело: журнал "Московський бухгалтер"