Організація набуває квартири для продажу своїм співробітникам. Облік цих квартир ведеться на рахунку 41 "Товари". На який рахунок відносити витрати по електроенергії і комунальних платежах до моменту продажу квартири (зараз ставляться з цього приводу 44)? Чи можна комунальні платежі врахувати у витратах, що зменшують податкову базу по податку на прибуток?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У бухгалтерському обліку такі витрати слід враховувати на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При цьому, якщо постачальниками електроенергії і комунальних послуг пред'явлені до оплати суми з ПДВ, то, на нашу думку, організація має право врахувати суми ПДВ у складі витрат і в податковому, і в бухгалтерському обліку.
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ з метою гл. 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Особливості визначення витрат при реалізації покупних товарів з метою оподаткування з податку на прибуток розглядаються в ст. 268, ст. 320 НК РФ.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема на витрати за оцінкою, зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна.
При реалізації покупних товарів витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією, формуються з урахуванням положень ст. 320 НК РФ. Відповідно до абзацу 2 ст. 320 НК РФ в суму витрат обігу включаються витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і з реалізацією цих товарів.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації, безпосередньо пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів (п. 6 ПБУ 5/01).
В даному випадку витрати організації з оплати електроенергії та комунальних платежів, здійснені після придбання квартир, призначених для продажу, не пов'язані з придбанням квартир, тому дані витрати не включаються до їх собівартість, а враховуються у складі витрат.
Разом з тим відповідно до п. 4 ПБО 9/99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" доходи і витрати організації, в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації, поділяються на доходи і витрати по звичайних видах діяльності та інші доходи і витрати.
Для цілей ПБУ 9/99 і ПБУ 10/99 доходи і витрати, відмінні від доходів і витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими доходами та іншими витратами.
В даному випадку продаж організацією своїм співробітникам квартир не є основним видом діяльності організації.
У зв'язку з цим вважаємо, що на підставі п. 4 і п. 12 ПБО 9/99 і ПБУ 10/99 доходи від реалізації квартир є іншими доходами, відповідно, витрати на їх придбання (в тому числі і по їх утриманню до моменту реалізації ) є іншими витратами.
Відповідно до Інструкції для узагальнення інформації про інші доходи та інші витрати звітного періоду призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, на нашу думку, при продажу квартир співробітникам доходи від реалізації враховуються на рахунку 91, субрахунок "Інші доходи", а здійснені організацією витрати по утриманню квартир (по оплаті електроенергії та комунальних платежів) слід враховувати на рахунку 91, субрахунок "Інші витрати ".
При цьому слід враховувати, що відповідно до п. 12 ПБО 9/99 і п. 19 ПБО 10/99 доходи і витрати визнаються в бухгалтерській звітності з урахуванням взаємозв'язку між ними (відповідність доходів і витрат).
Тому, якщо витрати по утриманню квартир здійснені в одному звітному періоді, а виручка від продажу квартир визнається в іншому звітному періоді, то відповідно до Інструкції дані витрати враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим списанням їх на рахунок 91 в періоді визнання виручки від продажу.
Якщо пред'явлені до оплати організації постачальниками електроенергії і комунальних послуг суми вказані з ПДВ, то хочемо відзначити наступне.
На підставі пп. 22 і пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягає обкладенню ПДВ (звільняється від оподаткування) на території РФ реалізація житлових будинків, житлових приміщень, часткою в них, а також передача частки в праві на спільне майно в багатоквартирному будинку при реалізації квартир.
Відповідно до п. 1 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку на додану вартість, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені податкові відрахування.
При цьому п. 2 даної статті встановлено, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування податком на додану вартість.
Оскільки продаж квартири є операцією, що звільняється від оподаткування, суми ПДВ, пред'явлені постачальниками електроенергії і комунальних послуг, не можуть бути прийняті організацією до відрахування.
Якби квартира використовувалася в діяльності, що обкладається ПДВ, наприклад купувалася для подальшої здачі в оренду, то пред'явлені суми ПДВ могли бути прийняті до відрахування на загальних підставах.
Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сума "вхідного" ПДВ включається в вартість придбаних товарів (робіт, послуг), якщо такі товари (роботи, послуги) використовуються платником податків для операцій з реалізації товарів, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування).
Отже, на нашу думку, в ситуації, що розглядається для цілей обчислення податку на прибуток витрати по утриманню квартири будуть враховуватися за вартістю з урахуванням ПДВ.
У бухгалтерському обліку суми ПДВ, пред'явлені постачальниками електроенергії і комунальних послуг і враховані на рахунку 19, списуються на інші витрати (без відображення на рахунку 97) в періоді визнання доходу від продажу квартир:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Сосновська Тетяна
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.