Учасник товариства має право на вихід зі складу учасників в будь-який момент. В якості гарантій для учасника закон надає йому право на отримання частини вартості належного товариству майна, що відповідає частці цього учасника у статутному капіталі ТОВ.
- Не допускається вихід учасників з товариства, якщо в суспільстві не залишиться ні 1-го учасника;
- Не допускається вихід єдиного учасника з ТОВ.
Відмінності між виходом учасника з ТОВ і продажем частки ТОВ:
- При виході з ТОВ частка учасника переходить до самого товариства, а учаснику надається компенсація за частку, що дорівнює її дійсної вартості.
- При виході з ТОВ суспільству переходить вся частка, що належить учаснику. При продажу учасник має право продати як всю частку, так і її частину.
Стадії виходу учасника з ТОВ:
1) Подача заяви про вихід з товариства.
Датою подачі є:
- день подання заяви до ради директорів, генерального директора товариства або його працівнику, уповноваженому на передачу заяви компетентну особу;
- день відправлення заяви поштою.
2) Виплата учаснику дійсної вартості його частки.
Формула розрахунку дійсної вартості - Дійсна вартість = Чисті активи х Номінальна вартість частки. Статутний капітал (п. 2 ст. 14 ФЗ «Про ТОВ»).
На підставі закону і правозастосовчої практики розроблені 2 основні підходи до визначення дійсної вартості частки:
- Визначення чистих активів товариства на підставі даних бухгалтерського балансу;
- Визначення чистих активів на підставі ринкової вартості майна, що належить товариству.
Варто відзначити, що в більшості випадків учасники товариства, маючи бажання вийти з нього, в більшості випадків думають про продаж частки в ТОВ іншим учасникам товариства або третій особі, що значно складніше в разі продажу частки у суспільстві і значно дорожче в разі продажу частки третім особам .
У разі, якщо величина чистих активів товариства негативна, виплата дійсної вартості частки учаснику не проводиться.
Зазначене обумовлено тим, що дійсна вартість частки - це частина чистих активів, яка пропорційна частці учасника. При цьому суспільство виплачує учаснику компенсацію за рахунок різниці частини його чистих активів і статутного капіталу. Відповідно, якщо така різниця негативна, то учасник не має права на отримання будь-якої компенсації від суспільства.
Способи взаєморозрахунку з учасником:
- Виплата грошових коштів учаснику;
- Передача майна учаснику (при наявності згоди учасника).
Термін виплати (надання) компенсації учаснику:
- Протягом 3-х місяців з дати подачі заяви учасником про вихід з ТОВ;
- Протягом іншого строку, встановленого статутом товариства.
Бухгалтерські проводки при виході учасника з ТОВ:
- Перехід частки від учасника до товариства відбивається проводкою по рахунку Дебет 81 Кредит 75.
- Сума компенсації, виплачуваної учаснику, відбивається проводкою по дебету рахунку 81 «Власні акції (частки). При цьому на зазначений рахунок відноситься сума дійсної вартості частки учасника.
- Утримання ПДФО з учасника-громадянина відбивається проводкою по рахунку Дебет 75 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО».
- Утримання податку на прибуток з іноземної організації відбивається проводкою по рахунку Дебет 75 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
- Нарахування ПДВ відображається проводкою по рахунку Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» (при цьому такий обов'язок покладається тільки на ті суспільства, які є платниками ПДВ; суспільство, що застосовує спеціальні податкові режими, такі як ССО, ЕНВД і т.д . не повинно нараховувати ПДВ і відповідно відображати його в бухгалтерському обліку). Нарахування ПДВ актуально на випадки, якщо взаєморозрахунки з учасником, який виходить виробляються майном.
Податкові зобов'язання учасника, що виходить:
- При виході з ТОВ з доходу учасника-громадянина суспільством утримується сума ПДФО відповідно до ставки, встановленої податковим законодавством, так як вихід з ТОВ - це не реалізації частки, в зв'язку з чим самостійно сплачувати податки учасник не зобов'язаний.
При цьому при розрахунку ПДФО фінансовими органами висловлені 2 різні позиції щодо бази для нарахування ПДФО:
- ПДФО нараховується на всю суму дійсної вартості частки учасника;
- ПДФО нараховується на суму дійсної вартості частки учасника, за вирахуванням вартості початкового внеску учасника в статутний капітал в рахунок його оплати зі свого боку.
Варто відзначити, що організаціям більш доцільно дотримуватися першого підходу з тієї причини, що відповідні роз'яснення було дано значно пізніше роз'яснень, що стосуються другого підходу.
- Сума компенсації, що виплачується учаснику-громадянину, не обкладається внесками до позабюджетних фондів, так як дана компенсація не є виплатою за трудовим або цивільно-правовим договором.
- Якщо в якості учасника, що виходить виступає російська організація, то суспільство, з якого виробляється вихід, не повинно утримувати податок на прибуток такої організації.
- Якщо в якості учасника, що виходить виступає іноземна організація, то суспільство, з якого виробляється вихід, має утримати податок на прибуток такої організації. При цьому податок на прибуток утримується виходячи з дійсної вартості частки учасника, за вирахуванням її номінальної вартості (вартості початкового внеску в статутний капітал). Податкова ставка - 20%, якщо міжнародним договором не встановлено більш низьке значення. Податок на прибуток не утримується суспільством за таких умов:
- в разі якщо іноземна організація, яка отримує дохід, має своє представницький в Російській Федерації та про це повідомлений податковий агент (суспільство). Підтвердженням повідомлення є наявність у податкового агента (суспільства) копії свідоцтва про взяття представництва іноземної організації на податковий облік, завірену в нотаріальному порядку;
- в разі якщо міжнародною угодою встановлено, що податок на прибуток не утримується з іноземної організації за такими доходами.
Вплив виплат учасникам на оподаткування доходів суспільства
Як правило, вихід засновника (учасника) зі ТОВ не впливає на оподаткування доходів самої організації.
- Якщо при виході з ТОВ учасник заявив про безплатність виходу, тобто відмовився від отримання компенсації за частку, то дійсна вартість частки, від отримання якої учасник відмовився, визнається позареалізаційних доходів суспільства, на суму якого збільшується податкова база по ОСН і ЕНВД.
- Оподатковуваний дохід виникає у суспільства в разі, якщо майно, передане учаснику за вартістю, підтвердженою оцінювачем, менш дійсної вартості частки учасника, що виходить.
- Оподатковуваний дохід виникає у суспільства в разі, якщо номінальна вартість частки учасника, що виходить більше її дійсної вартості.
- Оподатковуваний дохід виникає у суспільства в разі, якщо дійсна вартість частки учасника, що виходить більше вартості переданого йому майна відповідно до даних податкового обліку товариства.
Реєстраційні зміни і корпоративні процедури:
- Вихід учасника з ТОВ і перехід його частки до суспільства підлягає відображенню в ЕГРЮЛ, для чого в податковий орган необхідно представити документи, визначені відповідно до ФЗ № 129-ФЗ.
- При виході учасника з товариства до приведення статуту у відповідність до ФЗ № 14-ФЗ, одночасно з внесенням змін до ЕГРЮЛ необхідно перереєструвати статут згідно з новими законодавчими вимогами.
- Після виходу з ТОВ частка учасника переходить до суспільства, яка повинна здійснити відчуження цієї частки іншим особам, зокрема частка може бути розподілена між учасниками ТОВ на підставі рішення загальних зборів або відчужена третім особам, які не є учасниками ТОВ. Термін на проведення зазначених процедур - протягом 1-го року з дати подання заяви учасником про вихід з товариства
Перерозподіл часток між учасниками, відчуження частки третій особі підлягає реєстрації в ЕГРЮЛ, а також відображенню в списку учасників товариства, формованому і складається на актуальну дату.