Збірки з журналів бухгалтеру
Учасники (учасник) товариства мають право прийняти рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок власного майна організації. Таке рішення може бути прийнято:
- загальними зборами учасників (якщо у суспільства більше одного учасника). У цьому випадку рішення приймається більшістю (не менше 2/3) голосів (якщо статутом товариства не встановлено інше співвідношення);
- єдиним засновником (учасником).
Рішення про збільшення статутного капіталу оформите відповідно:
- протоколом загальних зборів учасників;
- рішенням єдиного засновника (учасника).
Рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна може бути прийнято тільки на підставі даних бухгалтерської звітності за рік, що передує року прийняття такого рішення.
Джерела збільшення статутного капіталу
Так як збільшити статутний капітал за рахунок власного майна. Джерелами для цього можуть бути:
- додатковий капітал товариства;
- нерозподілений прибуток минулих років;
- фонди, що створюються суспільством відповідно до статуту (наприклад, фонд розвитку).
При збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства пропорційно збільшується номінальна вартість часток усіх його учасників. При цьому розміри самих часток учасників не змінюються. На дійсну вартість часток учасників збільшення статутного капіталу товариства також не впливає.
Нагадаємо, що номінальна вартість частки - це вартість вкладу, спочатку внесеного (або що підлягає внесенню) учасником до статутного капіталу товариства.
Розмір статутного капіталу організації становить 100 000 руб. з яких перший учасник сплатив 80 000 руб. (Розмір його частки - 80% статутного капіталу), а другий учасник - 20 000 руб. (Розмір його частки - 20% статутного капіталу). Резервного фонду організація не має.
За попередній рік вартість чистих активів організації склала 300 000 руб.
Дійсна вартість часток учасників товариства становить:
першого учасника - 240 000 руб. (300 000 × 80%);
другого учасника - 60 000 руб. (300 000 × 20%).
У поточному році організація прийняла рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років на 100 000 руб. Дана сума не перевищує різницю між вартістю чистих активів і сумою статутного капіталу товариства (100 000 руб. <(300 000 руб. – 100 000 руб.)).
Після збільшення статутний капітал організації дорівнює 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.).
Номінальна вартість часток учасників товариства збільшилася пропорційно і склала:
160 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб. × 80%) - у першого учасника;
40 000 руб. (20 000 руб. + 100 000 руб. × 20%) - у другому.
Розміри часток учасників товариства залишилися колишніми:
80 відсотків (160 000 руб. 200 000 руб. × 100%) - частка першого учасника;
20 відсотків (40 000 руб. 200 000 руб. × 100%) - частка другого учасника.
Дійсна вартість часток учасників товариства також не змінилася: 240 000 руб. - у першого і 60 000 руб. - у другого.
Зміни до статуту
Документи на держреєстрацію подайте протягом місяця з дня прийняття рішення про збільшення статутного капіталу.
Заява про держреєстрацію змін в статуті повинен підписати людина, яка виконує функції одноосібного виконавчого органу товариства (наприклад, генеральний директор). У заяві підтверджується, що збільшення статутного капіталу здійснено відповідно до вимог законодавства.
За держреєстрацію змін у статуті потрібно заплатити держмито в розмірі 800 руб. (Подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Залежно від джерела збільшення статутного капіталу зробіть в обліку проводку:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80
- відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів додаткового капіталу товариства;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80
- відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого прибутку товариства.
Держмито за реєстрацію змін до статуту включите до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). На суму сплаченого держмита зробіть в обліку записи:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Державне мито» КРЕДИТ 51
- перерахована держмито до бюджету;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субрахунок «Державне мито»
- віднесена на інші витрати вартість держмита.
Податок на прибуток
При збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства база з податку на прибуток у організації не зростає. В результаті такої операції ніякої економічної вигоди і, відповідно, оподатковуваних доходів організація не отримує (ст. 41 НК РФ).
Суму держмита, сплачену за внесення змін до статуту, включіть до складу інших витрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методі нарахування суму держмита врахуйте в момент її нарахування (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При касовому методі - в міру її сплати в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Окремо розглянемо ситуацію, коли учасником ТОВ є іноземна організація, яка отримала дохід з-за того, що статутний капітал збільшили за рахунок власного майна. У такому випадку потрібно утримати податок на прибуток.
Причина проста - при збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства пропорційно збільшується номінальна вартість часток усіх його учасників. При цьому розміри самих часток не змінюються.
При виплаті доходів іноземним організаціям, які не мають в Росії постійних представництв російські організації визнаються податковими агентами з податку на прибуток. В цьому випадку податком на прибуток оподатковуються доходи, отримані від російської організації.
Це випливає з пункту 4 статті 286, пункту 1 статті 309, пункту 1 статті 310 Податкового кодексу РФ.
При збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства ніяких виплат іноземної організації-учасниці не відбувається. У той же час збільшується номінальна вартість частки учасника у статутному капіталі товариства. В цьому випадку доходом є сума такого збільшення. Законодавство не містить норм, що виключають ці суми зі складу оподатковуваних доходів. Така норма передбачена тільки для акціонерних товариств (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
У зв'язку з цим при збільшенні статутного капіталу ТОВ у учасника виникає позареалізаційні доходи в розмірі збільшення номінальної вартості його частки в статутному капіталі товариства. У цьому випадку організація повинна виступити в якості податкового агента і утримати податок на прибуток.
Якщо компанія на спрощеній системі
Для організацій, які застосовують спрощенку, збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства не впливає на податкову базу, оскільки фактично організація не отримує ніяких доходів. У той же час при збільшенні номінальної вартості часток у організацій - учасників ТОВ виникає позареалізаційні доходи (сума збільшення). Тут логіка та сама, що і з податком на прибуток.
Компанії з об'єктом «доходи мінус витрати» можуть включити до складу витрат суму держмита, сплачену за реєстрацію змін до статуту (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Зробити це потрібно на дату сплати держмита (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).