Організація реалізує фармацевтичні препарати через аптечний пункт і застосовує ЕНВД. Майже всі постачальники працюють з ПДВ. Які документи організація повинна оформляти при поверненні товару постачальнику?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
При поверненні товару постачальнику організація повинна виписати у двох примірниках товарну накладну за уніфікованою формою N ТОРГ-12. Один екземпляр необхідний для того, щоб списати з обліку товар, що повертається, другий - передається колишньому продавцю.
За договором купівлі-продажу продавець передає товар у власність другій стороні, а покупець приймає і оплачує його (п. 1 ст. 454 ЦК України). Це положення має силу і щодо договору поставки товарів (п. 5 ст. 454 ЦК України). Як правило, право власності на товар переходить від продавця до покупця в момент його передачі (ст. 223 ЦК України).
ГК РФ містить обмежений перелік випадків, коли покупець має право відмовитися від виконання своїх зобов'язань за договором, повернути товар продавцеві і зажадати повернення грошових коштів, якщо товар був оплачений, до них відносяться поставка товару:
- в кількості меншій, ніж встановлено договором купівлі-продажу (ст. 465 і 466 ГК РФ);
- в асортименті, що не відповідає договору купівлі-продажу (ст. 467 і 468 ГК РФ);
- неналежної якості (ст. 469 і 475 ГК РФ);
- в порушеною тарі або упаковці (ст. 481 і 482 ГК РФ);
- невідповідною комплектації (ст. 479 і 480 ГК РФ).
Якщо товар повертається продавцю за перерахованими обставинами, то можна говорити про те, що продавець не виконав договір поставки належним чином, тому, по суті, в такій ситуації відбувається часткове або повне розірвання договору поставки (купівлі-продажу). Таким чином, з норм ЦК РФ слід, що при поверненні неякісного товару покупцем постачальнику реалізації даного товару не відбувається.
При цьому відповідно до ст. 421 ГК РФ сторони мають право включати в договір будь-які умови, які не суперечать чинним цивільним законодавством, в тому числі і умова про повернення якісного товару, в силу якихось причин не реалізованого покупцем.
Якщо покупець повертає продавцю оприбуткований якісний товар (право власності на який перейшло до покупця), то необхідно враховувати, що зобов'язання продавця за договором купівлі-продажу при постачанні якісної продукції в даному випадку вважаються належним чином виконаними.
При цьому повернення якісного товару, за умови належного виконання продавцем своїх обов'язків, здійснюється покупцем тільки за згодою з продавцем (п. 1 ст. 450 і п. 4 ст. 453 ЦК України).
Іншими словами, якщо зобов'язання по передачі товару продавцем виконано, товар прийнятий покупцем і право власності на товар перейшло до нього (нагадаємо, що за загальним правилом, установленим п. 1 ст. 223 ЦК України, право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі), обов'язок покупця передати товар продавцеві та обов'язок продавця прийняти товар може бути пов'язана тільки з вчиненням між сторонами нової угоди, в рамках якої особа, що виступало в раніше укладеному договорі як продавець, буде п окупателем, а особа, що виступало в якості покупця, - продавцем. Це означає не припинення прав і обов'язків за раніше укладеним договором поставки (купівлі-продажу), а укладення нового договору поставки (на практиці іноді іменується договором "зворотного викупу" товару).
Відповідно до ст. 39 НК РФ для цілей оподаткування передача права власності на товари визнається реалізацією.
Згідно ст. 346.27 НК РФ під роздрібною торгівлею з метою оподаткування у вигляді ЕНВД розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу.
При цьому представники фінансового відомства висловлюють думку, що якщо покупцем, який повертає товар, є організація, яка сплачує ЕНВД і не є платником ПДВ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), то операція з повернення товару, як і по його закупівлі, здійснюється в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД.
Відповідно до п. 1 і п. 4 ст. 168 НК РФ в первинних облікових документах окремим рядком сума податку виділяється тільки платником ПДВ.
В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ організації, які є платниками єдиного податку на поставлений дохід, не визнаються платниками податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних в рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ , що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.
У зв'язку з цим при поверненні товарів покупці, які застосовують систему оподаткування у вигляді ЕНВД, рахунки-фактури не виставляють і суму ПДВ в первинних облікових документах окремим рядком не виділяють.
В цілому завершення процедури передачі товару, і, відповідно, переходу прав власності на нього, визначається в міру підписання первинних документів, що підтверджують дотримання умов приймання-передачі товару.
Таким чином, документом, що підтверджує списання з обліку повернутих товарів покупцем і прийняття їх на облік організацією-продавцем, буде тільки товарна накладна за формою ТОРГ-12 з поміткою "повернення".
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Шпильова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.